35. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Согласно ПБУ 10 текущая дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

В составе активов предприятия дебиторская задолженность отображается при таких условиях: 1.Есть вероятность, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от погашения такой дебиторской задолженности. 2. Сумму дебиторской задолженности можно достоверно оценить.

С целью ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности Планом счетов предусмотрен класс 3 счетов "Средства, расчеты и прочие активы"; в отдельных случаях дебиторская задолженность может отображаться на счетах класса 6 "Текущие обязательства".

Дебиторская задолженность делится на:

1.Долгосрочную задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает во время нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты составления баланса. Долгосрочная задолженность отражается в составе необоротных активов предприятия, то есть в первом разделе актива баланса.

2.Текущую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает во время нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты составления баланса.

Текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, делится на такие виды: 1.Безнадежная 2.Сомнительные долги.

Текущая дебиторская задолженность отражается в балансе предприятия по чистой реализационной стоимостью, которая определяется как сумма дебиторской задолженности, откорректированная на резерв сомнительных долгов. В случае признания текущей дебиторской задолженности безнадежной она списывается из баланса с отражением уменьшения резерва сомнительных долгов.

Кредиторская задолженность — это средства предприятия, организации или учреждения, которые подлежат уплате соответствующим юридическим лицам-кредиторам.

Кредиторская задолженность, относительно которой минул срок исковой давности, признается прочим операционным доходом. Для учета других операционных доходов Планом счетов предназначен субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности», где обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности.

Таким образом, списание кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками

в конце срока исковой давности будет отображаться так: Дт631 «Расчеты с отечественными поставщиками» - Кт717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Для бухгалтерского учета резерва сомнительных долгов используется регулирующий счет 38 "Резерв сомнительных долгов".

1.Возникновение дебиторской задолженности: Дт361-Кт701

2.Отражается налоговое обязательство с НДС: Дт701-Кт641

3.Отражается отгрузка готовой продукции: Дт901-Кт26

4.Признание дебиторской задолженности сомнительной: Дт944-Кт38

4.1Возвращение дебиторской задолженности: Дт311-Кт36

Восстановление резерва сомнительных долгов: Дт38-Кт944

4.2Признание сомнительной задолженности безнадежной: Дт38-Кт361

Отражение списанной безнадежной задолженности: Кт071

Ситуация, по которой раньше списанная из баланса дебиторская задолженность погашается:

1.Получение средств от дебитора: Дт311-Кт361

2.Уменьшение затрат отчетного периода: Дт361-Кт944

3.При оплате сумма прежде списанной безнадежной задолженности списывается с забалансового счета: Кт071

37. Учет зарплаты (Начисление).

Осуществление любого хозяйственного процесса обязательно связано с применением труда и его оплаты. Учет этого процесса должен обеспечить контроль за использованием труда, уровнем его оплаты, осуществлением расчетов с работниками.

Существует две формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда предполагает оплату труда за установленное время, с учетом установленной зарплаты, ставок.

Системы: повременно-премиальная; простая повременная.

При сдельной форме оплаты труда учитывается объем выполненной работы, при этом можно говорить о системах: прямая сдельная и сдельно-премиальная.

Разновидностью сдельной формы является аккордная, при этом зарплата начисляется за весь установленный объем работы.

Выбор системы оплаты труда является прерогативой руководителя предприятия и коллектива, что следует указать в коллективном договоре.

Государством на законодательном уровне устанавливается минимальный размер оплаты труда за простой неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата на протяжении всего месяца (с 01.01.04 – 237 грн).

К минимальной зарплате не относятся доплаты, надбавки и компенсационные выплаты.

Выплата заработной платы отображается в дебете счета 66 «Расчеты по оплате труда» и кредите счета 30 «Касса». Заработная плата выплачивается работникам на протяжении трех полных рабочих дней. Своевременно не полученная работником заработная плата называется депонированной и учитывается на отдельном субсчете счете 66 «Расчеты по оплате труда». Синтетический учет расчетов по зарплате с работниками предприятия ведется в расчетно-платежной ведомости.

В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда фиксируются на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Это пассивный счет. По кредиту этого счета отражают начисленную оплату, установленные доплаты, премии и другие выплаты, а по дебету отражают суммы установленных удержаний и фактических выплат заработной платы. Сальдо счета является кредитовым и показывает задолженность предприятия работникам по оплате труда. Действующими положениями предусмотрено, что на сумму начисленной оплаты все предприятия в обязательном порядке осуществляют установленные законом начисления (на создание пенсионного фонда, на социальное страхование, сбор на случаи безработицы). Эти начисления являются дополнительными затратами предприятия. При этом на сумму указанных начислений в пенсионный фонд и на социальное страхование и на сумму сбора на случай безработицы кредитуют счет 65 «Расчеты по страхованию».

Облагается подоходным налогом совокупный доход. Предусмотрено с 01.01.04 сделать единый подоходный налог 15%.

Выплата заработной платы отображается в дебете счета 66 «Расчеты по оплате труда» и кредите счета 30 «Касса». Заработная плата выплачивается работникам на протяжении трех полных рабочих дней. Своевременно не полученная работником заработная плата называется депонированной и учитывается на отдельном субсчете счете 66 «Расчеты по оплате труда».

Пример начисления оплаты труда за текущий месяц:

работникам основного производства – 20000

работникам, занятым исправлением брака –8000

общепроизводственному персоналу предприятия – 4000

Всего - 32000

Указанная операция отображается так:

Дт 23 «Производство» - 20000

Дт 24 «Брак в производстве» - 8000

Дт 91 «Общепроизводственные затраты» - 4000

Кт 66 «Расчеты по оплате труда» - 32000

Указанные суммы показывают возникновение задолженности предприятия( кт 66) и увеличение затрат предприятия ( дт соответствующих счетов).

38. Учет обеспечения будущих расходов и платежей.

Осуществление любого хозяйственного процесса обязательно связано с применением труда и его оплаты. Учет этого процесса должен обеспечить контроль за использованием труда, уровнем его оплаты, осуществлением расчетов с работниками.

Выбор системы оплаты труда является прерогативой руководителя предприятия и коллектива, что следует указать в коллективном договоре.

В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда фиксируются на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Это пассивный счет. По Кт этого счета отражают начисленную оплату, установленные доплаты, премии и другие выплаты, а по Дт отражают суммы установленных удержаний и фактических выплат заработной платы. Сальдо счета является кредитовым и показывает задолженность предприятия работникам по оплате труда. На сумму начисленной оплаты все предприятия в обязательном порядке осуществляют установленные законом отчисления (на создание пенсионного фонда, на социальное страхование, сбор на случаи безработицы).

Выплата заработной платы отображается в дебете счета 66 «Расчеты по оплате труда» и кредите счета 30 «Касса». Заработная плата выплачивается работникам на протяжении трех полных рабочих дней. Своевременно не полученная работником заработная плата называется депонированной и учитывается на отдельном субсчете счете 66 «Расчеты по оплате труда».

В соответствии с законом Украины «Об отпусках» гарантировано право на ежегодный отпуск, которое имеют граждане Украины, находящиеся в трудовых отношениях с предприятием, независимо от форм собственности.

Продолжительность отпуска не менее 24 календарных дней за отработанный год с момента заключения трудового договора. Для работников во вредных условиях труда – не менее 28 дней. Учителям, научным работникам – 56; инвалидам 1, 2 гр. – 30; 3гр – 26.

Общая продолжительность ежегодных основных и дополнительных отпусков не может превышать 59 дней, а для работников, занятых на подземных работах - 69.

Порядок исчисления средней зарплаты используется в случае предоставления ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с обучением, выполнением гос. обязанностей, выплат командировок, предоставление творческих отпусков.

Расчет отпускных производится исходя из средней зарплаты за 1 календарный день. В расчет принимаются 12 месяцев, отработанных до ухода.

Общая сумма начисленной зарплаты делится на количество календарных дней в этом промежутке за вычетом праздников.

Среднее за 1 день умножается на количество дней отпуска = сумма отпускных.

Для расчета размера помощи по нетрудоспособности берут зарплату за 6 месяцев до месяца болезни.

Начисление зарплаты проводится в ведомости, которая состоит из двух частей: суммы начисленной зарплаты по видам и удержаний по их видам.

Расчетно-платежная ведомость содержит информацию: табельный номер, фамилия, инициалы, должность, оклад, количество отработанных дней, праздники, отпуска.

Предприятия могут создавать резерв отпусков. Предприятие самостоятельно устанавливает размер резерва в процентах к фонду оплаты труда и ежемесячно, начиная с января для работников, занятых в основном производстве создает такой резерв: Дт23,91 – Кт47; Дт47-Кт661 – за счет резерва начисляются отпускные.

Сумма, причитающаяся по временной нетрудоспособности расходов отражается таким образом:

- в случае нетрудоспособности от 1 до 5 дней за счет расходов предприятия: Дт91-94-Кт661.

- все последние дни болезни оплачиваются за счет органов соц. страхования: Дт652-Кт661.

39. Учет расчетов по нетрудоспособности

Законом Украины «Об общеобязательном гос. социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности» субъектами в связи с временной потерей трудоспособности является застрахованное лицо.

Право на материальное обеспечение, социальные услуги имеют застрахованные граждане Украины в период работы с наступлением страхового случая.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист.

Пособие по рождению ребенка назначается на основании заявления и свидетельства о рождении ребенка. Основанием для назначения пособия по уходу за ребенком до достижения 3-летнего возраста. Основанием пособия на погребение – свидетельство о смерти.

Помощь по временной нетрудоспособности назначается: а) при заболевании (травме), связанном с потерей трудоспособности; б) при санаторно-курортном лечении; в) при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; г) при карантине; д) при временном переведении на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или другим профессиональным заболеванием; е) при протезировании с пребыванием в стационаре протезно-ортопедического предприятия.

Нормативными документами определены особенности назначения помощи по временной нетрудоспособности:

- при бытовой травме помощь по временной нетрудоспособности выдается начиная с шестого дня наступления нетрудоспособности.;

- при нетрудоспособности, которая настала через другие причины, как трудовое увечье или профессиональное заболевание, помощь по временной нетрудоспособности назначается не более чем на 75 календарных дней.;

- при временной нетрудоспособности, которая настала через заболевание работающих инвалидов, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, помощь по временной нетрудоспособности выдается не более чем 2 месяцы подряд и не больше 3 месяцев в календарном году.

Размер помощи по временной нетрудоспособности устанавливается исходя из общего трудового стажа работника: - 60% средней зарплаты - до 5 лет; - 80% средней зарплаты - от 5 до 8 лет; - 100% средней зарплаты – при соблюдении таких условий:

а) трудовой стаж свыше 8 лет; б) временная нетрудоспособность настала через трудовое увечье или профессиональное заболевание. в) при содержании 3 или больше детей до 16 лет (учеников до 18 лет); г) временная нетрудоспособность настала вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного во время выполнения воинской обязанности; д) перенесенная лучевая болезнь, вызванная Чернобыльской катастрофой, а также участие в ликвидации последствий аварии на ЧАЭС в 1986 - 1989 гг. и др.

Для расчетов по страхованию Планом счетов уста­новлен счет 65«Расчеты по страхованию». Поскольку отдельный субсчет для расчетов с Фондом не установ­лен, предприятия вводят его самостоятельно. В боль­шинстве случаев это субсчет 653"По страхованию на случай безработицы" ведется учет расчетов с Гос. бюджетом Украины по сборам на обязательное социальное страхование на случай безработицы, 656«По страхованию от несчастного случая». Начисление взносов отражается по дебету счета соответствующих расходов. При учете с применением счетов класса 9 - это счета 23«Произ­водство», 91«Общепроизводственные расходы», 92«Административные расходы», 93«Расходы на сбыт», 949«Прочие расходы операционной деятельности». При учете с применением счетов класса 8 - это от­дельный субсчет счета 82«Отчисления на социаль­ные мероприятия» (например, субсчет 824«Отчисле­ния на социальное страхование от несчастных случа­ев»). Этот субсчет также Планом счетов не предусмот­рен, поэтому предприятие вводит его самостоятельно.