26. Учет кредитов банков.(краткосрочные)

Банки выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов , регламентируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием- заемщиком и банком.

Для получения кредита предприятие предоставляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копии учредительных и других документов, подтверждающие обеспеченность возврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, предусмотренные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита финансовую отчетность и другие документы, необходимые для контроля за хозяйственно- финансовой деятельностью предприятия. Различают долгосрочные и краткосрочные кредиты.

Долгосрочные кредиты банков- обязательства, которые будут погашены в срок, превышающий один год.

Синтетический учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете 60 «Краткосрочные ссуды». По Кт60 отражают задолженность банку по полученным кредитам в корреспонденции с Дт счетов: 311( на сумму кредита, зачисленного на счет предприятия), 313 «прочие счета в банке в нац. валюте» ( на сумму кредита, использованного на открытие аккредитива, приобретение расчетных чеков), 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» , 68 «расчеты по другим операциям»( на сумму кредита, использованного для погашения задолженности поставщикам и другим кредиторам за полученные материальные ценности и услуги) и др. погашение задолженности банку по краткосрочным кредитам отражается записью по Дт 60 и Кт : 311 ( на сумму погашенного кредита с текущего счета предприятия), 313( на суммы, неиспользованных остатков аккредитивов и расчетных чеков, зачисленных на погашение краткосрочных кредитов) и др. аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставивших их, срокам погашения. Начисленные проценты за пользование кредитом отражаются записью по Дт 95 «Финансовые расходы», 951 «Проценты за кредит» в корреспонденции с Кт 684 «Расчеты по национальным процентам».

28. Учет операций по векселям.

Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» отражает особенности обращения векселей в Украине, которое состоит в выдаче переводных и простых векселей, осуществлеии операций с векселями и использовании вексельных обязательств в хозяйственной деятельности.

Вексель — это ценная бумага, которая удостоверяет денежное обязательство векселедателя заплатить после наступления срока определенную сумму денег собственнику векселя.

В случае выдачи векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю. Переводные и простые векселя выдаются лишь для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

Оформление векселя субъектом хозяйственной деятельности осуществляется обязательно в вексельном бланке, который отвечает требованиям действующего законодательства Украины. Требованиях к стандартной форме изготовления вексельных бланков утверждены решением Гос. комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

Согласно Инструкции о применение Плана счетов, учет расчетов по задолженности поставщикам и другим кредиторам за полученные сырье, материалы, услуги, работы и по другим операциям, по которым предприятием выданы векселя, ведется на счете 62«Краткосрочные векселя выданные». По Кт счета отражается выдача векселей на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и на обеспечение других операций. По Дт счета отражается погашение задолженности по выданным векселям и ее списания. Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по сроку их погашения. Субсчета: 621 «Краткосрочные векселя, выданные в нац. валюте» и 622«Краткосрочные векселя, выданные в ин. валюте».

Аналогично на сч.34«Краткосрочные векселя полученные» ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, которые обеспечены векселями. Субсчета: 341«Краткосрочные векселя, полученные в нац. валюте» и 342«Краткосрочные векселя, полученные в ин. валюте». По Дт счета отражается получение векселя за проданные товары (работы, услуги), по Кт — получение средств и погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне. Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю.

1.Поступили товары: Дт281«Товары на составе» Кт631«Расчеты с отечественными поставщиками» 30000

2.Включен НДС к налоговому кредиту: Дт641«Расчеты за налогами» - Кт631«Расчеты с отечественными поставщиками» 6000

3.Выдан вексель в оплату товаров: Дт631«Расчеты с отечественными поставщиками» - Кт 621«Краткосрочные векселя, выданные в нац. валюте» 36000

4.Получен вексель к погашению и оплачен денежными средствами:Дт621«Краткосрочные векселя, выданные в нац. валюте» Кт311«Текущие счета в нац. валюте» 36000

Учет векселя у векселедержателя

1.Отгружены товары: Дт361«Расчеты с отечественными покупателями» - Кт702«Доходы от реализации товаров» 36000

2.Получен вексель для обеспечения дебиторской задолженности: Дт341«Краткосрочные векселя, полученные в нац. валюте» - Кт361«Расчеты с отечественными покупателями» 36000

3.Предъявлен вексель к погашению и оплачен денежными средствами в полном объеме: Дт311«Текущие счета в нац. валюте» - Кт341«Краткосрочные векселя, полученные в нац. валюте» 36000

31. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными считаются лица, получившие денежные средства на операционные, хозяйственные нужды, а также служебные командировки.

Служебной командировкой считается поездка работника в соответствии с распоряжением руководителя предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения помимо места его постоянной работы. Основанием для командировки должен быть приказ руководителя с определением цели выезда, срока, условий нахождения за границей и сметы расходов.

Состав расходов, подлежащих возмещению: 1.Наем жилого помещения (возмещается в размере фактических расходов с учетом бытовых услуг, предоставляемых в отелях) 2.Бронирование места в отелях. 3.Расходы на проезд к месту командировки и назад и проезд городским транспортом(возмещается в размере стоимости проезда воздушным( железнодорожным, водным, автомобильным) транспортом общего пользования с учетом всех расходов, связанных с приобретением проездных билетов и пользованием постельными принадлежностями в железнодорожных поездах, и страховых платежей на транспорте.) 4.Расходы на оплату НДС за приобретенные проездные документы (возмещается на основании подтверждающих документов) 5.Стоимость постельных принадлежностей (возмещается на основании представленных квитанций) 6.Прочие расходы

Пример: Выдан аванс на служебную командировку 17 июля 2003 года в пределах Украины водителю Виноградову П.С. в размере 90 грн. Цель командировки – транспортировка сырья, продолжительность командировки – 1 день. По возвращении из командировки подан в бухгалтерию 18 июля 2003 года авансовый отчет с прилагаемыми документами: командировочное удостоверение с отметками, чек на заправку автомобиля дизельным топливом на сумму 72 грн (в т.ч. НДС 12 грн), начислены суточные -18 грн, авансовый отчет утвержден в сумме 90 грн ( 72+18)

Расходы на командировки в бухгалтерском чете отражаются по кредиту субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счетов 20, 25 «Полуфабрикаты», 28 «Товары»- расходы на оплату служебных командировок, связанных с транспортировкой к месту их использования.

91 «Общепроизводственные расходы»- расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков.

92 «Административные расходы»- расходы на оплату служебных командировок аппарата управления предприятия и другого общехозяйственного персонала.

93 «Расходы на сбыт»- расходы на оплату служебных командировок работников, занятых сбытом продукции

94 «Прочие расходы операционной деятельности»- расходы на оплату служебных командировок работников жилищно- коммунальных и обслуживающих хозяйств, учреждений оздоровительного и культурного назначения, кроме расходов . отражаемых на счетах 91,92,93.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами необходимо вести в Ведомости 3.2, из которой общая сумма переносится как кредитовый оборот счета 37 «Расчеты с разными дебиторами» в Журнал 3. Записи в Ведомости 3.2. отражаются на основании отчетов кассира (Дт372) и авансовых отчетов (Кт372). Сальдо по субсчету 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым, поэтому в балансе его необходимо отражать отдельно в активе- дебетовое, в пассиве – кредитовое.

Пример отражения хозяйственных операций с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета.

1.отнесены на результаты хозяйственной деятельности расходы на командировки на дату утверждения авансового отчета Дт92,93,94 - Кт372 - 2100 грн

2.отражена сумма НДС Дт641-Кт372 - 50грн

3.выданы из кассы денежные средства под отчет или возмещен перерасход подотчетного лица Дт372-Кт30 – 170 грн

4.внесен в кассу неиспользованный остаток подотчетных денежных средств Дт30-Кт372 - 80 грн.

5.Удержаны подотчетные суммы с заработной платы работника Дт66-Кт372 – 120

6.выплачены сверх установленных предельных норм суточные (с разрешения руководителя предприятия) Дт94-Кт372 - 90 грн.

32. Учет задолженности.

Согласно ПБУ 10 текущая дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

В составе активов предприятия дебиторская задолженность отображается при таких условиях: 1.Есть вероятность, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от погашения такой дебиторской задолженности. 2. Сумму дебиторской задолженности можно достоверно оценить.

С целью ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности Планом счетов предусмотрен класс 3 счетов "Средства, расчеты и прочие активы"; в отдельных случаях дебиторская задолженность может отображаться на счетах класса 6 "Текущие обязательства".

Дебиторская задолженность делится на:

1.Долгосрочную задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает во время нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты составления баланса. Долгосрочная задолженность отражается в составе необоротных активов предприятия, то есть в первом разделе актива баланса.

2.Текущую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает во время нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты составления баланса. Текущая дебиторская задолженность отражается в активе баланса предприятия в составе оборотных активов.

В свою очередь, текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, делится на такие виды:

1.Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой есть уверенность о ее невозвращении должником или по которой закончился срок исковой давности (3 года).

2.Сомнительные долги - это задолженность, относительно которой есть неуверенность в том, что она будет погашена должником.

Текущая дебиторская задолженность отражается в балансе предприятия по чистой реализационной стоимости, которая определяется как сумма дебиторской задолженности, откорректированная на резерв сомнительных долгов. В случае признания текущей дебиторской задолженности безнадежной она списывается из баланса с отражением уменьшения резерва сомнительных долгов.

Для бухгалтерского учета резерва сомнительных долгов используется регулирующий счет 38 "Резерв сомнительных долгов".

1.Возникновение дебиторской задолженности: Дт361-Кт701

2.Отражается налоговое обязательство с НДС: Дт701-Кт641

3.Отражается отгрузка готовой продукции: Дт901-Кт26

4.Признание дебиторской задолженности сомнительной: Дт944-Кт38

4.1Возвращение дебиторской задолженности: Дт311-Кт36

Восстановление резерва сомнительных долгов: Дт38-Кт944

4.2Признание сомнительной задолженности безнадежной: Дт38-Кт361

Отражение списанной безнадежной задолженности: Кт071

Кредиторская задолженность — это средства предприятия, организации или учреждения, которые подлежат уплате соответствующим юридическим лицам-кредиторам.

Кредиторская задолженность, относительно которой минул срок исковой давности, признается прочим операционным доходом. Для учета других операционных доходов Планом счетов предназначен субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности», где обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности.

Таким образом, списание кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками

в конце срока исковой давности будет отображаться так:

Дт631 «Расчеты с отечественными поставщиками» Кт717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

27. Учет и формы расчетов с поставщиками.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 63 «Расчеты с поставщиками», допускается 685 «Расчет с другими кредиторами». 63 счет – пассивный. Сальдо по кредиту отражает задолженность поставщикам по неоплаченным счетам на начало и конец месяца. Оборот по кредиту – увеличение задолженности поставщикам и подрядчикам за поставку ТНЦ и оказание услуг.

Оборот по дебету уменьшение задолженности поставщикам в виде фактической оплаты.

Учет расчетов с поставщиками ведется в бухгалтерии, в журнале специальной формы линейно-позиционным способом в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, что позволяет следить за состоянием расчетов с каждым отдельным поставщиком и подрядчиком. Таким образом, этот журнал сочетает синтетический и аналитический учет по 63 счету. Заполняется журнал в течение месяца на основании платежных документов поставщикам и приходных документов склада. Записи делаются по мере поступления материалов от поставщиков и расчетно-платежных документов. Особенностью журнала является наличие информации об оплате счетов на основании выписок банков по текущему или валютному счету или на основании отчета кассира.

Расчеты могут происходить в по безналичному или наличному расчету.

Учет операций по приобретению товаров у поставщиков с последующей оплатой по безналичному расчету

1.оприходованы товары, приобретенные у поставщика за денежные средства, по цене приобретения без НДС Дт281-Кт631

2.отражена в составе налогового кредита сумма НДС по приобретенному товару Дт641-Кт631

3.отражены на отдельном субсчете ТЗР, включенные в счет поставщика Дт289-Кт631

4.отражена в составе налогового кредита сумма НДС в транспортных расходах Дт641-Кт631

5.осуществлена оплата поставщику Дт631-Кт311

Экспорт: 1.Отгружены товары нерезиденту 15.09 на 20000$, курсовая разница – 5,3434: Дт362-Кт702 – 20000$\106868.

2. Начислена и уплачена сумма таможенного сбора – 0,2% к таможенной стоимости = 213,74: Дт377-Кт311 – 213,74, Дт93-Кт377 – 213,74

3. 30.09 Курс (5,3585-5,3434) * 20000$ = 302: Дт362-Кт714 – 302.

4. От покупателя зачислена выручка, курс 5,291: Дт312-Кт362 – 20000$*5?2921 = 105842.

5. Отражена операционная курсовая разница при погашении задолженности: Дт945-Кт362 – 1328.

6. 50% обязательной выручки: Дт334-Кт312 – 10000$*5,2921 = 52921.

7.Отражается доход от продажи валюты по курсу 5,2852: Дт377-Кт711 – 52852.

8. На текущий счет зачислена выручка за реализованную валюту, вознаграждение банка 2% - 1057,04: Дт311-51794,96; Дт942-1057,04; Кт377-52852.

9.Списывается себестоимость реализованной валюты: Дт942-Кт334 – 52921.