62. Учет долгосрочных и текущих финансовых инвестиций.

Приобретение облигаций может иметь разную цель: получение прибыли на временно вложенные денежные средства или долгосрочное инвестирование для важных программ.

Методологические основы учета инвестиций определены ПБУ 12 "Финансовые инвестиции". Инвестиции в облигации рассматриваются в стандарте в отдельности, поскольку предусматривают особый подход к их оценке на дату баланса.

Финансовые инвестиции в долгосрочные облигации предусматривают периодическое получение процентов согласно номинальной процентной ставке и возмещению собственникам номинальной стоимости по завершению срока займа, то есть при их погашении. Как и другие виды приобретенных ценных бумаг, облигации сначала отражаются по себестоимости. То есть на момент купли существенной, с точки зрения учета, есть рыночная стоимость облигаций. Рыночная стоимость приобретенных облигаций может отличаться от номинальной: быть выше или ниже. Это означает, что облигации могут быть приобретены с премией или с дисконтом.

Такие финансовые инвестиции, согласно ПБУ 12, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций. Другими словами, инвестор обязан каждый год к моменту погашения облигации амортизировать полученную сумму премии или дисконта, который приведет к уменьшению себестоимости или ее увеличения. Таким образом, себестоимость облигации постепенно будет приходить к номинальной их стоимости, а на дату погашения достигнет соответствующей величины.

В международной практике предусмотрены два метода амортизации - прямолинейный и метод эффективной ставки процентов. В нашей стране преимущество отдается последнему как более точному и методологически правильному. Алгоритм определения эффективной ставки процента приведенный выше.

Для учета инвестиций в долговые обязательства, которые содержатся к моменту погашения, используется счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции", субсчеты 142 "Прочие инвестиции в связанные стороны" и 143 "Инвестиции в несвязанные стороны". По Дт счета 14 отражается оприходование приобретенных торговых обязательств по их первоначальной себестоимости и сумма амортизации дисконта. По Кт - номинальная стоимость облигаций, полученная/начисленная при погашении, и суммы амортизации премии. Сальдо дебетовое отображает остаток инвестиций по их амортизированной себестоимости.

Аналитический учет инвестиций ведется по их видам и объектам инвестирования. Согласно ПБУ 2 "Баланс", инвестиции, приобретенные на период больше года, отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Долгосрочные финансовые инвестиции".

Учет сумм амортизации дисконта (премий), согласно ПБУ 12, осуществляется одновременно с начислением процентов на приобретенные облигации на счетах других финансовых доходов (субсчет 733) и других финансовых затрат (субсчет 952) с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно. Согласно ПБУ 3 "Отчет о финансовых результатах", дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций, и суммы амортизации дисконта отражаются в статье "Другие финансовые доходы" Отчета о финансовых результатах, а суммы амортизации премий - в статье "Финансовые затраты".

63. Учет доходов предприятия.

Основные принципы отражения в бухгалтерском учете доходов изложены в ПБУ 15 «Доход».

Доход признается при увеличении актива или уменьшения обязательства при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции.

Признанные доходы классифицируются в бух. учете по следующим группам:

1)Доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – сч.70 – доход, связанный с предоставлением услуг, исходя из степени завершенности операции на дату баланса и возможности возможной оценки ее результатов

2)Прочие операционные доходы – сч.71 – доход от операционной аренды активов, от операционных курсовых ризниц, возмещение прежде списанных активов, реализации оборотных активов.

3)Финансовые доходы – сч.72-73 – дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от реализации финансовых инвестиций

4)Прочие доходы – сч.74 – доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, от неоперационных курсовых разниц, другие доходы, не связанные с операционной деятельностью.

5)Чрезвычайные доходы – сч.75.

Доход отражается в бух. учете в сумме стоимости активов, полученных или подлежащих получению. В случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой, такая разница признается доходом в виде процента. Чистый доход, полученный от конкретной операции, списывается в Кт79.

1. Признание дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в том числе: Дт36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт70 "Доходы от реализации"

1.1 - от реализации готовой продукции: Дт361 "С отечественными партнерами" или 362 "С зарубежными партнерами" - Кт701 "Доходы от реализации готовой продукции"

1.2 - от реализации товаров: Дт361 "С отечественными партнерами" или 362 "С зарубежными партнерами" - Кт702 "Доходы от реализации товаров"

1.3 - от реализации работ, услуг: Дт361 "С отечественными партнерами" или 362 "С зарубежными партнерами" - Кт703 "Доходы от реализации услуг"

2. Признание прочих операционных доходов, в том числе: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами" и прочие счета - Кт71 "Прочие операционные доходы"

2.1- дохода от реализации иностранной валюты: Дт31 "Счета в банках"; 37 "Расчеты с разными дебиторами" - Кт711 "Доход от реализации иностранной валюты"

2.2 - дохода от реализации других оборотных активов: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами"- Кт712 "Доход от реализации прочих оборотных активов"

2.3 - дохода от операционной аренды активов: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами"; 69 "Доходы будущих периодов" - Кт713 "Доход от операционной аренды активов"

2.4 - дохода от операционной курсовой разницы: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами" - Кт714 "Доход от операционной курсовой разницы"

2.5 - полученных штрафов, пени, неустойки: Дт31 "Счета в банках"; 37 "Расчеты с разными дебиторами" - Кт715 "Полученные штрафы, пени, неустойки"

2.6 - возмещения прежде списанных активов: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами" - Кт716 "Возмещение прежде списанных активов"

2.7 - дохода от списания кредиторской задолженности: Дт31 "Счета в банках";

30 "Касса" - Кт717 "Доход от списания кредиторской задолженности"

2.8 - полученных грантов и субсидий: Дт48 "Целевые поступления и целевое финансирование" - Кт718 "Полученные гранты и субсидии"

3. Признание прочих финансовых доходов: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами" - Кт73 "Прочие финансовые доходы"

4. Признание других доходов: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами" - Кт74 "Прочие доходы"

64. Учет дохода от реализации готовой продукции и дохода от участия в капитале.

Основные принципы отражения в бухгалтерском учете доходов изложены в ПБУ 15 «Доход».

Доход признается при увеличении актива или уменьшения обязательства при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Счет 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других отчислений из дохода.

По Кт субсчетов 701 - 703 отражается увеличение дохода, По Дт - сумма косвенных налогов; результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

701 "Доход от реализации готовой продукции" - обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.

702 "Доход от реализации товаров" - обобщает информацию о доходах от реализации товаров.

703 "Доход от реализации работ и услуг" - обобщает информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 704 "Отчисления из дохода" по Дт отражается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочие суммы, которые подлежат отчислению из дохода. По Кт 704 отражается списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".

Доход от реализации продукции признается при наличии всех перечислены условий:

1)Покупателю переданы все риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию; 2)Предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией; 3)Существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод; 4)Сумма дохода может быть достоверно определена.

Счет 72 "Доход от участия в капитале" предназначен для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или общие предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале. По Кт счета отражается увеличение дохода, по Дт - списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и другим признакам, определенным предприятием.

Доход отражается в бух. учете в сумме стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Чистый доход, полученный от конкретной операции, списывается в Кт79.

1. Признание дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в том числе: Дт36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт70 "Доходы от реализации"

1.1 - от реализации готовой продукции: Дт361 "С отечественными партнерами" или 362 "С зарубежными партнерами" - Кт701 "Доходы от реализации готовой продукции"

1.2 - от реализации товаров: Дт361 "С отечественными партнерами" или 362 "С зарубежными партнерами" - Кт702 "Доходы от реализации товаров"

1.3 - от реализации работ, услуг: Дт361 "С отечественными партнерами" или 362 "С зарубежными партнерами" - Кт703 "Доходы от реализации услуг"

2. Признание прочих операционных доходов, в том числе: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами" и прочие счета - Кт71 "Прочие операционные доходы"

2.1- дохода от реализации иностранной валюты: Дт31 "Счета в банках"; 37 "Расчеты с разными дебиторами" - Кт711 "Доход от реализации иностранной валюты"

2.2 - дохода от реализации других оборотных активов: Дт37 "Расчеты с разными дебиторами"- Кт712 "Доход от реализации прочих оборотных активов"

65. Доход от реализации товаров и прочих доходов.

Основные принципы отражения в бухгалтерском учете доходов изложены в ПБУ 15 «Доход».

Доход признается при увеличении актива или уменьшения обязательства при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции.

Признанные доходы классифицируются в бух. учете по следующим группам:

1)Доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – сч.70 – доход, связанный с предоставлением услуг, исходя из степени завершенности операции на дату баланса и возможности возможной оценки ее результатов

2)Прочие операционные доходы – сч.71 – доход от операционной аренды активов, от операционных курсовых ризниц, возмещение прежде списанных активов, реализация оборотных активов.

3)Фин. доходы – сч.72-73 – дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от реализации фин. инвестиций

4)Прочие доходы – сч.74 – доходы от реализации фин. инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, от неоперационных курсовых разниц, другие доходы, не связанные с операционной деятельностью.

5)Чрезвычайные доходы – сч.75.

Доход от реализации продукции признается при наличии всех перечислены условий:

1)Покупателю переданы все риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию; 2)Предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией; 3)Существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод; 4)Сумма дохода может быть достоверно определена.

Сч.70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других отчислений из дохода.

По Кт субсчетов 701 - 703 отражается увеличение дохода, По Дт - сумма косвенных налогов; результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

701 "Доход от реализации готовой продукции" - обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции. 702 "Доход от реализации товаров" - обобщает информацию о доходах от реализации товаров. 703 "Доход от реализации работ и услуг" - обобщает информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 704 "Отчисления из дохода" по Дт отражается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочие суммы, которые подлежат отчислению из дохода. По Кт 704 отражается списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".

Доход от реализации продукции не корректируется а величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.

Счет 74 "Прочие доходы" предназначен для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия.

По Кт счета 74 "Прочие доходы" отражается увеличение дохода, по Дт - сумма косвенных налогов и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

741 "Доход от реализации финансовых инвестиций" обобщает информацию о доходах от реализации финансовых инвестиций.

742 "Доход от реализации необоротных активов" обобщает информацию о доходах от реализации необоротных активов.

743 "Доход от реализации имущественных комплексов" обобщает информацию о доходах от реализации имущественных комплексов.

744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" обобщает информацию о курсовых разницах по активами и обязательствами в ин. валюте, которые связаны с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия.

745 "Доход от безвозмездно полученных активов" обобщает информацию о доходах от безвозмездно полученных активов.

746 "Прочие доходы от обычной деятельности" обобщает информацию о других доходах от обычной деятельности, которые не отображены на других субсчетах счета 74 "другие доходы".