57. Учет ценных бумаг (облигации)

Облигация - ценная бумага, которая удостоверяет внесение его собственником средств и подтверждает обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем срок с выплатой фиксированного процента.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или приобретении на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.

Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, которая не превышает размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. При определенных условиях возможнен также выпуск облигаций без обеспечения.

Эмитентом государственных облигаций выступает Министерство финансов Украины, а гарантом - Нацбанк Украины.

Долгосрочные облигации отражаются на счете 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям":

521 "Обязательства по облигациям" - отражается номинальная стоимость эмитированных предприятием облигаций. Остаток по этому субсчету не изменяется к моменту погашения предприятием эмитированных облигаций;

522 "Премия по выпущенным облигациям" - отражается сумма превышения цены реализации эмитированных предприятием облигаций над их номинальной стоимостью, если облигации были реализованы предприятием по цене выше номинальной;

523 "Дисконт по выпущенным облигациям" - отражается сумма превышения номинальной стоимости эмитированных предприятием облигаций над ценой их реализации, если облигации были реализованы предприятием по цене, ниже номинальной.

Для отражения задолженности предприятия перед собственниками облигаций по выплате процентов используют счет 684 "Расчеты по начисленным процентам". Проценты с целью бухгалтерского учета начисляют соответственно условиям выпуска облигаций.

Затраты на выплату процентов относятся к финансовым затратам как затраты, связанные с привлечением заемного капитала, и отражаются на счете 952 "Прочие фин. затраты".

Краткосрочные облигации, которые сложились на рынке ценных бумаг, могут продаваться эмитентами или с премией, или с дисконтом. В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций эмитентом оценка, по которой эти ЦБ учитываются у держателя на счете 352, может отвечать их номинальной стоимости. Это достигается путем амортизации премии или дисконта.

Методология учета краткосрочных облигаций аналогична методологии учета долгосрочных облигаций. Держатели краткосрочных облигаций применяют счет 352, а эмитенты, из-за отсутствия в Плане счетов счета текущей кредиторской задолженности по обязательствам по выпущенным облигациям, должны применять с этой целью счета класса 5:

- 521 "Обязательства по облигациям";

- 522 "Премия по выпущенным облигациям";

- 523 "Дисконт по выпущенным облигациям" (контрпассивний счет)

58. Учет собственного капитала.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.

Примерами движения денежных средств в результате финансовой деятельности могут быть: поступления от выпуска акций и облигаций, получение и погашение ссуд, выкуп ранее выпущенных собственных акций предприятия, погашение облигации, выплата дивидендов.

Хозяйственные источники по образованию (пассивы) делятся на две группы: собственные источники и заемные (привлеченные).

Собственный: Уставный капитал; Паевой капитал; Резервный капитал; Целевое финансирование; Нераспределенная прибыль.

Привлеченный: Долгосрочные обязательства- обязательства, которые будут погашены в срок, превышающий один год (долгосрочные кредиты банков); Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в срок до года (краткосрочные кредиты банков, кредиторская задолженность перед бюджетом, поставщиками, органами страхования)

Процесс формирования капитала начинается с привлечения средств учредителей предприятия. В соответствии с законодательными актами Украины предприятия должны иметь определенный размер первоначального капитала. Порядок формирования и размер капитала зависят от формы собственности.

Предприятия с государственной формой собственности первоначальный капитал формируется за счет средств выданных из бюджета на время функционирования этого предприятия: в виде зданий, оборудования, введенного в эксплуатацию, переданных материальных ценностей.

Предприятия с негосударственной формой собственности (АО, ООО) первоначальный капитал формируют за счет взносов учредителей (уставный капитал).

Размер уставного капитала регламентируют для АО, он не должен быть меньше 1250 минимальных зарплат(205). Сумма уставного капитала в ООО должна быть больше 100 минимальных зарплат. На момент регистрации уставный капитал должен быть не менее 30 % обозначенного размера уставного капитала.

Подтверждение взносов должно быть оформлено документально .

За счет нераспределенной прибыли, которая может быть получена предприятием, создается резервный капитал (более 25% уставного). Он используется в случае возникновения финансовых трудностей.

Согласно плану счетов собственный капитал учитывают на счетах 4-го класса.

Счет 40 предназначен для учета и группировки информации о состоянии и движении уставного капитала. Это пассивный счет. Сальдо по счету должен отражать соответствующий уставный капитал по учредительным документам.

В связи с тем, что уставный капитал на момент регистрации не всегда соответствует действительному состоянию, то сумма уставного капитала отражается в виде неоплаченного капитала, а именно в виде задолженности учредителя- счет 46 «Неоплаченный капитал».

Дт 46 Кт 40 20500 из них 30%: Дт40-Кт46-2150, Дт12-Кт46-3000, Дт22-Кт46-1000

Остальные 70 % должны быть отражены в уменьшении неоплаченного капитала на протяжении менее 12 месяцев: Дт30-Кт46-5350, Дт31-Кт46-9000.

Счет 46 кредитуется до момента полного погашения задолженности по уставному капиталу. Аналитический учет по счету 40 ведется по каждому учредителю. В процессе деятельности уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение уставного капитала осуществляют только после полного его отражения и может быть связано с дополнительным капиталом.

Дополнительный взнос учредителей отражают проводкой.

Дт 30 (или 31) Кт 42 «Дополнительный капитал»---…грн.

Дт 42 Кт 40---….грн.

59. Учет акционерного капитала.

Акционерный капитал – паевой капитал, образующийся посредством объединения многих индивидуальных капиталов и привлечения денежных средств вкладчиков путем выпуска и продажи акций и облигаций на фондовой бирже и используемый акционерными обществами.

Первым документом будущего АО является учредительный договор, определяющий порядок осуществления учредителями совместной деятельности по созданию АО.

Если это открытое АО (ОАО), то договором предусматривается проведение открытой подписки на акции, если закрытое АО (ЗАО) - распределение всех акций между учредителями.

Статьями 30 и 31 Закона о хозобществах установлено, что ко дню учредительного собрания инвесторы ОАО должны внести не менее 30 %, а инвесторы ЗАО - не менее 50 % номинальной стоимости акций на специальный счет для формирования уставного фонда, открытый учредителями в банке в соответствии с требованиями пп. 2.2.13 Инструкции об открытии счетов, который в дальнейшем после госрегистрации будет функционировать как текущий счет АО, если речь идет о денежных средствах. Но, согласно ст. 13, вкладами могут быть не только денежные средства, но и материальные ценности, ценные бумаги, права пользования и другие имущественные права.

Проведено учредительное собрание, осуществлена государственная регистрация АО, и бухгалтер приступает к выполнению своих обязанностей. В первую очередь, он должен ознакомиться с учредительными документами. Затем необходимо отобрать документы, свидетельствующие о расходах учредителей на организацию АО и фактической оплате акций акционерами.

На основании этих данных бухгалтер сможет начать отражение в учете операций, связанных с учетом создания и движения собственного капитала АО.

Для их отражения в бухгалтерском учете используются счета класса 4 Плана счетов "Собственный капитал и обеспечение обязательств".

Зарегистрированная в учредительных документах величина уставного капитала в учете отражается проводкой: Дт 46 "Неоплаченный капитал" - Кт 40 "Уставный капитал".

Погашение задолженности по взносам в уставный капитал отражается по кредиту счета 46 "Неоплаченный капитал" и дебету соответствующих счетов (в зависимости от формы внесения - 30, 31, 10, 12, 14, 20).

Если акции приобретаются не по номинальной, а по эмиссионной (выше номинальной) цене, то для отражения образующейся разницы используется кредит субсчета 421 "Эмиссионный доход".

Приобретение акций по цене ниже номинальной при первичном размещении рассматривается как неполная оплата стоимости акций, так как инвестор обязуется стать обладателем совершенно определенной доли в уставном фонде общества и должен оплатить, как минимум, номинальную стоимость этой доли. Если же он хочет заплатить меньше, то уменьшится и его доля. Согласно ст. 33 Закона о хозобществах, акционер, не позднее года после регистрации общества, должен оплатить полную стоимость акций, которая не может быть ниже номинальной при первичном размещении. На вторичном рынке цена акции может определяться произвольно.

Расходы на выпуск акций отражаются уменьшением эмиссионного дохода (по дебету субсчета 421 "Эмиссионный доход"), а при его отсутствии - уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка), согласно п. 25 ПСБУ 13

Аналитический учет ведется по видам капитала по каждому акционеру. Здесь должны отражаться сведения о номинальной и эмиссионной стоимости принадлежащих акционеру акций, о сумме задолженности по взносам, об изменении размера его доли в уставном капитале, о форме, в какой внесены его взносы, об их оценке согласно учредительным документам и др.

60. Учет дополнительного, привлеченного и резервного капитала.

Счет 42 "Дополнительный капитал" предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки активов и стоимости необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды дополнительного капитала. По Кт счета отражается увеличение дополнительного капитала, по Дт - его уменьшения.

Стоимость необходимых активов бесплатно полученных предприятием от физических или юридических лиц, дооценка необоротных активов составляют дополнительный капитал предприятия.

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного согласно действующему законодательству и учредительным документам за счет нераспределенной прибыли. По Кт счета отражается создание резервов, по Дт - их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видами и направлениями использования.

За счет нераспределенной прибыли, которая может быть получена предприятием, создается резервный капитал (более 25% уставного). Он используется в случае возникновения финансовых трудностей. Движение резервного капитала отражается по счету 43. Сумма резервного капитала в определенном размере (> =25%) от суммы уставного капитала отражается по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль». В случае если используется резервный капитал на увеличение уставного- Кт 40.

На счете 45 "Изъятый капитал" ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т.п.. По Дт счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по Кт - стоимость аннулированных или перепроданных акций.

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

Нераспределенная прибыль формируется за счет превышения доходов над расходами. Эта операция может производиться ежемесячно раз в квартал или по истечению года Дт79 Кт44

К привлеченным средствам относят долгосрочные и текущие обязательства. Обязательства- это задолженность предприятия, которая возникла в прошлом и погашение которой приведет к уменьшению ресурсов предприятия. Кредиторская задолженность возникает при расчете с бюджетом, бюджетными фондами, внебюджетными фондами, учредителями, с рабочими и служащими по привлечению кредитов банков и заемных средств. Возникновение или увеличение задолженности показывают по кредиту счетов 50 (долгосрочные), 60 (краткосрочные), 64 «Расчеты с бюджетом», 65 «Отчисления на социальные мероприятия», 66 «Расчеты по оплате труда». По дебету этих счетов отражают суммы уменьшения этой задолженности.