14.4 Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий относится к категории региональных. Устанавливается он федеральным законом, который определяет максимальную ставку налога, а законодательные органы субъектов Российской Федерации – конкретные ставки в зависимости от видов деятельности предприятий.

Плательщиками налога являются: организации – юридические лица; филиалы, представительства и другие подразделения организаций, учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации.

Налогом облагаются основные средства (в том числе и объекты недвижимости), нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балан­се плательщика. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.

Налогом не облагается имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов;

• используемое исключительно для нужд образования и культуры;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

• общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

• используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

• Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения) и др.

Стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

• магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, и пр.;

• мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

• имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях и др.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество организаций в зависимости от видов деятельности устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации. Сумма платежей по налогу на имущество организаций зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации.

Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Если предприятие продано по цене ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. Для налогообложения цена каждого вила имущества принимается равной произведению ее балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не уста­навливает каких-либо особенностей для определения прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса, поэтому убыток от его реализации не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Налоги на доходы физических лиц, на прибыль и добавленную стоимость относятся к группе федеральных и полностью направляются в федеральный бюджет.