Відображення в обліку резервного капіталу

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т
Здійснено відрахування до резервного капіталу підприємства	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	43 "Резервний капітал"
Списано прибуток, вико­ристаний у звітному періоді	441 "Прибуток нерозподілений"	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
У наступному звітному періоді списано непокриті збитки за рахунок коштів резервного капіталу	43 "Резервний капітал"	442 "Непокриті збитки"

У фінансовій звітності інформація про залишки резервного капіталу відображається за рядком 340 "Резервний капітал" Балансу підприємства. Сума нерозподіленого прибутку, спрямо­ваного протягом звітного періоду на поповнення резервного капі­талу, відображається за рядком 160 "Відрахування до резервного капіталу" Звіту про власний капітал підприємства. Також у Звіті про власний капітал підприємства міститься інформація про рух резервного капіталу. Крім обов'язкового резервування сум, підприємства на свій розсуд можуть створювати забезпечення (ре­зерви) для відшкодування майбутніх витрат. Відповідно до П(С)БО під забезпеченням розуміють зобов'язання з невизначе-ними сумою або часом погашення на дату балансу. Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для по­криття яких воно було створене. На кожну дату балансу зали­шок забезпечення переглядається, і в разі необхідності коригу­ється (збільшується або зменшується). П(С)БО передбачають ство­рення таких видів забезпечень (резервів):

• на виплату відпусток працівникам;

• на виконання гарантійних зобов'язань;

• на додаткове пенсійне забезпечення;

• на реструктуризацію;

• на виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами.

З метою рівномірного включення майбутніх витрат до витрат звітного періоду підприємство може прийняти рішення про ство­рення резерву відпусток. Резерв на оплату відпусток створюється щомісяця. При цьому величина резерву визначається як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпу­сток до загального планового фонду оплати праці. Облік руху і залишку коштів на оплату чергових відпусток працівникам ве­деться на субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ра­хунка 47 "Забезпечення майбутніх виплат і платежів". За креди­том рахунка відображається нарахування забезпечень, за дебе­том — їх використання. На цьому ж субрахунку узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення оплат відпусток на збори на обов'язкове дер­жавне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страху­вання, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безро­біття тощо.

Щомісяця певна сума резерву в бухгалтерському обліку вклю­чається до складу витрат звітного періоду. В результаті, нарахо­вуючи резерв, підприємство рівномірно включає суми відпуск­них до виплат звітного періоду і таким чином уникає їх різких коливань. При безпосередньому нарахуванні відпускних праців­никам сума відпускних уже не включається до витрат звітного періоду, а нараховується за рахунок коштів, сформованого ре­зерву. В обліку створення і використання резерву відображається записами, показаними в табл. 2.

Інформація про величину резерву на виплату відпусток пра­цівникам відображається на рядку 400 "Забезпечення виплат пер­соналу" розділу II "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" пасиву Балансу. Створення резерву відпусток не спричинює жодних наслідків у податковому обліку. Валові витрати виникнуть у підприємства безпосередньо в момент нарахування відпуск­них до виплати (тобто в момент використовування резервованих сум).

Таблиця 2.

Відображення в обліку створення і використання резервів

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т
1. Зарезервовано суми відпускних
основними виробни­чими робітниками	23 "Виробництво"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
іншому виробничому капіталу	91 "Загальновиробничі витрати"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
адміністративному персоналу	92 "Виробничі витра­ти"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
персоналу, який зай­мається збутом продукції	93 "Витрати на збут"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
2. Нараховано за рахунок резерву суми відпусток
заробітна плата	471 "Забезпечення виплат відпусток"	66 "Розрахунки з оплати праці"
відрахування на соці­альні заходи	471 "Забезпечення виплат відпусток"	65 "Розрахунки за страхування"
3. Списано надміру нараховану суму резерву	471 "Забезпечення виплат відпусток"	71 "Інший опера­ційний дохід"

За товарами, на які встановлено гарантійний термін, до обо­в'язків продавця (виробника) входить виконання гарантійних зобов'язань протягом терміну гарантії. У разі виявлення дефектів або фальсифікації товарів протягом гарантійного терміну екс­плуатації споживач має право вимагати від продавця (виробни­ка) їх усунення. Низка робіт, пов'язаних з усуненням дефектів товарів, котрі перебувають на гарантії, становлять гарантійний ремонт.

З метою рівномірного віднесення на собівартість продукції витрат на гарантійний ремонт підприємство може сформувати резерв на виконання гарантійних зобов'язань. Величину резерву встановлюють, виходячи з рівня гарантійних замін, установле­ного підприємством. Облік руху і залишків коштів, резервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантій­них ремонтів проданої продукції, ведеться на субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань". Якщо коштів, зарезер­вованих для виконання гарантійного ремонту, виявилося недо­статньо, то сума, якої не вистачає, списується безпосередньо на рахунок 24 "Брак у виробництві". Стосовно величини витрат на гарантійний ремонт, які включаються до собівартості продукції, зауважимо, що з 1 січня 2000 р. такі витрати включаються до собівартості в повній сумі. Нагадаємо, що до 1 січня 2000 р. Ти­повим положенням щодо планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затвер­дженим Постановою Кабінету Міністрів України від 26 квітня 1996 р. № 473, було встановлено обмеження, яке передбачало включення до собівартості витрат на гарантійний ремонт у сумі, яка не перевищує 2 % вартості виробленої продукції. У зв'язку з переходом до П(С)БО основоположним документом, що регла­ментує порядок формування собівартості, є П(С)БО 16 "Витра­ти", яким жодних обмежень щодо обмеження на собівартість витрат на гарантійний ремонт не передбачено. В обліку все зазна­чене вище відображається записами, показаними в табл. 3.

Таблиця 3.

Відображення в обліку операції з резервом на виконання гарантійних зобов'язань

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т
1	2	3
1. Сформовано резерв на виконання гарантійних зобов'язань (у межах рівня гарантійних змін)	23 "Вироб­ництво"	473 "Забезпечення гарантій­них зобов'язань"
2. Відображено проведен­ня гарантійного ремонту за рахунок зарезервованих коштів	473 "Забезпе­чення гаран­тійних зобо­в'язань"	20 "Виробничі запаси", 25 "На­півфабрикати", 66 "Розрахун­ки з оплати праці", 65 "Розра­хунки за страхуванням"
3. Списано витрати на гарантійний ремонт, що перевищують норму	24 "Брак у вироб­ництві"	20 "Виробничі запаси", 25 "Напівфабрикати", 66 "Розра­хунки з оплати праці", 65 "Розра­хунки за страхуванням"

Інформація про величину резерву на виконання гарантійних зобов'язань відображається за рядком 410 "Інші забезпечення" розділу II "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" пасиву Балансу. В податковому обліку до складу валових витрат плат­ника включаються будь-які витрати на гарантійний ремонт (об­слуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платни­ком податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів. Сума, що відноситься на валові витрати, не може перевищувати 10 % сукупної вартості таких проданих товарів.

Вилучений капітал — це фактична собівартість акцій влас­ної емісії або часток, викуплених акціонерним товариством у його учасників.

Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій влас­ної емісії, які на певний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу, а лише показує, що цей капітал належить підприємству, але не закріп­лений за конкретною фізичною особою (акціонером).

Акціонерне товариство має право викупити в акціонера опла­чені ним акції з метою їх наступного анулювання, перепродажу чи поширення серед своїх працівників. Викуплені акції мають бути реалізовані або анульовані протягом року. В цей період прибуток акціонерного товариства розподіляється без урахуван­ня викуплених власних акцій.

Викуплені акції відображаються за ціною придбання

Д-т 451 "Вилучені акції"

К-т 30 "Каса"

або К-т 31 "Рахунки в банках"

Якщо вилучені акції анулюються, зменшується статутний ка­пітал і на суму номінальної вартості акцій здійснюється запис:

Д-т 40 "Статутний капітал" К-т 45 "Вилучений капітал"

Відображення фактичної собівартості акцій власної емісії або часток викуплених господарським товариством у його учасників.

Облік вилученого капіталу ведеться на підставі платіжних доручень, ВКО, ПКО, виписок банку, довідок бухгалтерії тощо.

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилучено­го капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капі­талу) тощо.

За дебетом рахунка 45 "Вилучений капітал" відображається фактична собівартість акцій власної емісії або чісток, викупле­них господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки:

451 "Вилучені акції";

452 "Вилучені вклади й паї";

453 "Інший вилучений капітал".

Рахунок 45 "Вилучений капітал" кореспондує: За дебетом з кредитом рахунків:

30 "Каса";

31 "Рахунки в банках";

34 "Короткострокові векселі одержані";

50 "Довгострокові позики";

52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями";

60 "Короткострокові позики";

62 "Короткострокові векселі одержані".

За кредитом з дебетом рахунків:

30 "Каса";

31 "Рахунки в банках";

40 "Статутний капітал";

42 "Додатковий капітал";

46 "Неоплачений капітал".

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) — це сума прибутку, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.

Нерозподілений прибуток є складовою власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу. Розраховується сума нерозподіленого прибутку поточного року за такою формулою:

ЯЯпр = ПНмр + ЧПар - Дпр - В, де

ПН_ар — прибуток нерозподілений поточного року;

ПН_мр — прибуток нерозподілений за попередній (минулий) рік;

Д_пр — дивіденди за поточний рік;

В — внески на поповнення "Резервного капіталу".

Сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Слід зазначити, що методика визначення прибутку на україн­ських підприємствах не відповідає Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку. Витрати українських підприємств знач­но занижені, оскільки частина витрат розглядається як викори­стання прибутку. Згідно з МСБО використанням прибутку є роз­поділ його між власниками (учасниками) підприємства (нараху­вання і виплата дивідендів), створення резервного капіталу та різні види реінвестування. Тому є випадки, коли при переході на Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку прибуткові підпри­ємства стають збитковими.

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулого років, а також використаного в поточно­му році прибутку

За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом — збитки та використання при­бутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:

441 "Прибуток нерозподілений";

442 "Непокриті збитки";

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відобража­ються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 "Непокриті збитки" відображаються не­покриті збитки. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіле­ного прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному пе­ріоді" відображаються розподіл прибутку між власниками (нара­хування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, виявлених у поточно­му році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунка 44 "Нерозподілені при­бутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1—6.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ко­респондує:

— за дебетом з кредитом рахунків:

40 "Статутний капітал";

41 "Пайовий капітал";

43 "Резервний капітал";

44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)";

52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями";

67 "Розрахунки з учасниками";

79 "Фінансові результати";

— за кредитом з дебетом рахунків:

41 "Пайовий капітал";

42 "Додатковий капітал";

43 "Резервний капітал";

44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)";

79 "Фінансові результати".