26. Облік нарахування заробітної плати та інших виплат.

Облік розрахунків з оплати праці ведуть на рахунку 66 "Роз­рахунки за виплатами працівникам". До рахунку 66 відкрива­ють три субрахунки:

— 661 "Розрахунки за заробітною платою";

— 662 "Розрахунки з депонентами";

— 663 "Розрахунки за іншими виплатами".

За дебетом субрахунку 661 обліковують усі види утримань з оплати праці, виплату оплати праці, депонування (перераху­нок на субрахунок 662) оплати праці. За кредитом субрахунку 661 відображають нарахування оплати праці. За кредитом суб-рахунку 663 відображають нарахування виплат, які не вхо­дять до складу фонду оплати праці, зокрема допомога у зв'язку з частковим безробіттям, допомога у зв'язку з тимчасовою не­працездатністю. У дебет субрахунку 663 відносять виплати, що не входять до складу фонду оплати праці (табл. 12.1).

На рахунку 66 може бути розгорнуте сальдо:

— кредитове — означає заборгованість підприємства з опла­ти праці та інших виплат працівникам;

— дебетове — означає заборгованість працівників підпри­ємству з оплати праці. Дебетове сальдо може виникати лише в окремих випадках, наприклад, коли є переплати з оплати праці.

У разі нарахування оплати праці запис роблять на кредит ра­хунку 66 і дебет різних рахунків, на які відноситься оплата праці (рахунки 23, 91, 92, 93 та ін.). "Нічиєї" заробітної пла­ти немає. Вона завжди має бути віднесена на конкретний об'єкт обліку (структурний підрозділ, вид продукції, послуг тощо).

Витрати на оплату праці підприємствами, що використову­ють клас рахунків 8 "Витрати за елементами", відображаються на рахунку 81 "Витрати на оплату праці", який має шість суб­рахунків:

— 811 "Виплати за окладами й тарифами";

— 812 "Премії та заохочення";

— 813 "Компенсаційні виплати";

— 814 "Оплата відпусток";

— 815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу";

— 816 "Інші витрати на оплату праці".

Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк суми з оплати праці депонуються і відображаються за дебетом субрахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" або субрахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами" і кре­дитом субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами". Внесення неотриманої заробітної плати в банк записується за дебетом рахунку 31 "Рахунки в банках" і кредитом рахунку 30 "Каса". Отримання в банку сум депонованої заробітної плати оформля­ється так: дебет рахунку 30 і кредит рахунку 31. Виплата із каси заробітної плати депоненту відображається так: дебет субрахунку 662 і кредит рахунку 30.

Депонент (лат. сіеропепз (сіеропепііз) — той, що відкла­дає) — фізична або юридична особа, яка внесла цінності (гро­шові суми або цінні папери) в депозит (тобто до банків, інших установ) на зберігання. Депонентами є працівники підпри­ємств, які з тієї чи іншої причини не отримали у строк належ­ну їм нараховану заробітну плату. Не отримана в строк заробіт­на плата вважається депонованою.

Якщо сума не отримана працівником у встановлений строк, то у платіжній відомості чи видатковому касовому ордері каси­ром (чи особою, на яку покладено обов'язки касира) проти прізвища осіб, яким не здійснено виплату, в місці їхнього під­пису ставиться штамп або робиться напис: "Депоновано". Ка­сир складає реєстр депонованих сум і у платіжній відомості записує фактично виплачену суму та неотриману суму виплат, яка підлягає депонуванню.

Таблиця 12.1. - Облік нарахування та виплати заробітної плати

	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
Зміст господарських операцій	дебет	кредит
Нараховано заробітну плату і відне­сено на об'єкти обліку	23 "Виробництво", 91 " Загал ьновироб-ничі витрати", 92 "Адміністративні ви­трати", 93 "Витрати на збут" та ін.	661 "Розрахунки за заробітною платою"	2000
Нараховано єдиний соціальний внесок на заробітну плату (38 % за кодом професійного ризику виообниптва 41)	23 "Виробництво", 91 "Загальновироб-ничі витрати", 92 "Адміністративні ви­трати", 93 "Витрати на збут" та ін.	65 "Розрахунки за страхуванням"	760
Утпимано із заробітної плати:
а) єдиний соціальний внесок (3,6 %)	661 "Розрахунки за заробітною платою"	65 "Розрахунки за страхуванням"	72
б) податок на доходи фізичних осіб [(2000 - 72) • 15 % = 289,201]	661 "Розрахунки за заробітною платою"	641 "Розрахунки за податками"	289,20
З поточного рахунку:
а) сплачено єдиний соціальний вне­сок (760 + 72 = 832)	65 "Розрахунки за страхуванням"	31"Рахунки в банках"	832
б) сплачено податок на доходи фі­зичних осіб	641 "Розрахунки за податками"	31 "Рахунки в банках"	289,20
в) одержано в касу для виплати за­робітної плати (2000 - 289,20 - 72 = = 1638,80)	30 "Каса"	31"Рахунки в банках"	1638,80
Виплачено із каси заробітну плату	661 "Розрахунки за заробітною платою"	30 "Каса"	1638,80

Неотримані суми потрібно здавати з каси в банк на поточ­ний рахунок. У касі можуть залишатися суми в розмірах, що не перевищують встановлений підприємству ліміт каси.

Для аналітичного обліку розрахунків до субрахунку 662 ве­дуть "Книгу обліку розрахунків з депонентами". Записи в кни­гу здійснюються протягом року на підставі складених касиром реєстрів невиданої заробітної плати в кожному місяці із зазна­ченням номера платіжної відомості.

Депоновані суми виплачуються не за відомостями, а за ви­датковими касовими ордерами, які виписуються окремо на кожну особу. Номер видаткового касового ордера і суму, яку виплачено за ним, записують у Книгу обліку розрахунків з де­понентами напроти зазначення місяця, в якому здійснено ви­плату. Різниця між кредитом (віднесено на рахунок депонента) і дебетом (виплачено) Книги обліку розрахунків з депонентами буде величиною невиплаченої заробітної плати за кожним пра­цівником. Суми депонентської заборгованості обліковують до їх погашення.

При виплаті заробітної плати через банкомати за допомогою пластикових карток депонентської заборгованості не виникає. За платіжними картками громадяни одержують перераховану їм заробітну плату у зручний для них час.

Облік розрахунків за виплатами працівникам здійснюється в журналах № 5 і № 5А.