Элементы налогов, их состав и характеристика.

Статья 3, пункт 6 НК РФ

К основным элементам налогов относятся:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты

Факультативные элементы налогов:

• налоговые льготы;

• налоговый учет;

• отчетный период;

• источник налога;

• налоговая декларация;

• получатель налога

Вспомогательные элементы налога:

• носитель налога;

• предмет налогообложения;

• масштаб налога;

• единица налога;

• налоговый оклад

Рассмотрим более подробно каждый элемент.

Основные элементы налога:

1) Налогоплательщик (статья 19 НК РФ) – организации и индивидуальные предприниматели (физические лица), на которых возложена обязанность уплаты налогов

2) Объект налогообложения (статья 38 НК РФ):

• операции по реализации товаров, работ, услуг;

• имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров или иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога

Объект налогообложения характеризует юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанностей по уплате налога

3) Налоговая база (статья 53 НК РФ) – представляет собой количественное выражение объекта налогообложения.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для отдельных налогов объект налогообложения и налоговая база совпадают (НДФЛ, налог на прибыль).

4) Налоговый период (статья 55 НК РФ) – период времени, в течение которого определяется налоговая база, исчисляются суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет

5) Налоговая ставка (статья 53 НК РФ) – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы

6) Порядок исчисления налога (статья 52 НК РФ) – налогоплательщик может самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую оплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. При этом могут использоваться кумулятивные и некумулятивные методы расчета. Некумулятивные методы предполагают расчет налога за конкретный период, а кумулятивные – расчет налога нарастающим итогом. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган

7) Порядок и сроки уплаты (статьи 57, 58 НК РФ) – устанавливаются для каждого налога, уплата налога осуществляется либо всей суммой или в ином порядке, установленном законодательством РФ.

Факультативные элементы налога:

1) Налоговый учет (статья 317 НК РФ) – был введен главой 25 НК РФ; в настоящее время ведется двойной учет – бухгалтерский и налоговый для целей налогообложения прибыли

2) Отчетный период (статья 55 НК РФ) – в течение одного налогового периода может быть несколько отчетных периодов

3) Налоговые льготы (статья 56 НК РФ) – льготами по налогам и сборам признается предоставление отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.

Признаки льгот:

• законность установления (статья 55 НК РФ);

• добровольность применения – льготы устанавливаются по письменному заявлению налогоплательщика;

• отсутствие срочности применения;

• недопустимость индивидуального характера установления.

Льготы предоставляются организациям (хозяйственным субъектам) и физическим лицам.

Форма предоставления льгот:

• освобождение от уплаты;

• скидка (пониженные ставки);

• вычеты;

• отсрочка/рассрочка платежа.

4) Налоговая декларация (статья 80 НК РФ) – письменное заявление налогоплательщика по объекту налогообложения, о полученных доходах, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих для исчисления и уплаты налога

5) Источник налога – доход, прибыль, выручка

6) Получатель налога – федеральные, региональные, местные бюджеты, внебюджетные фонды

Вспомогательные элементы налога:

1) Носитель налога – вспомогательный элемент налога, характеризующий лицо, которое несет бремя данного налога. Для прямых налогов налогоплательщик и носитель налога – одно лицо, для косвенных налогов – разные.

2) Предмет налогообложения – характеризует имущество, прибыль, доход налогоплательщика

3) Масштаб налога – характеризует определенную законом меру измерения объекта налогообложения (может быть стоимостная, количественная или физическая)

Единица налога – условная единица принятого масштаба налога.

4) Налоговый оклад – представляет собой сумму налогов, причитающихся к уплате в бюджет, с одного объекта налогообложения

Налоговая система РФ и ее особенности.

План

1) Понятие и основные элементы налоговой системы. Модели построения налоговых систем.

2) Характеристика основных элементов налоговой системы:

2.1) Налоговое законодательство

2.2) Система налогов и сборов

2.3) Налоговые органы РФ. Формы проведения налогового контроля.

2.4) Порядок и условия налогового производства.

3) Основные показатели налоговой системы

4) Налоговая политика и ее цели (САМОСТОЯТЕЛЬНО)

1) Налоговая система – сложное, эволюционизирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.

Налоговая система является главным инструментом перераспределения финансовых средств. Налоговая система является частью финансовой системы государства. Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, методов их установления, изменения и отмены; осуществление налогового контроля и установления мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Важную роль при выборе налоговой системы играет форма государственного устройства. В унитарном государстве все налоги делятся на общегосударственные и местные. В федеральном государстве – на федеральные, региональные и местные.

В настоящее время в мире существует 4 основные модели построения налоговых систем, которые различаются составом налогов, способами взимания, уровнями налоговых ставок, составом налоговых льгот и другим.

Но вместе с тем все модели налоговой системы имеют общие характеристики:

• направленность налогов на увеличение государственных доходов;

• соблюдение принципов равенства, справедливости и эффективности налоговых платежей;

• недопустимость двойного налогообложения;

• фискальный характер налогов

В зависимости от различий выделяют следующие модели налоговой системы:

• англо-саксонская - ориентированность на обложение прямыми налогами, основное налоговое бремя несут физические лица, прогрессивное налогообложение физических лиц. Страны: Великобритания, Ирландия, Австралия, Италия;

• евроконтинентальная: высокая доля отчислений на социальное страхование. Страны: Германия, Нидерланды, Скандинавия;

• латиноамериканская: высокая доля косвенных налогов. Страны: Боливия, Чили, Перу;

• смешанная: бюджетные поступления формируются за счет прямых и косвенных налогов. Страны: Испания, Австрия.

2) Налоговая система возникла 01.01.1992 года. Была введена в действие федеральным законом «Об основах налоговой системы»

С 1995 года вводились методические указания по исчислению определенных налогов.

1998 год – появилась часть 1 НК РФ: теоретические основы построения налоговой системы

2001 год – часть 2 НК РФ: было введено 4 налога