Полицейское подкрепление для налоговой проверки

Незадолго до смены вывески с "Милиция" на "Полиция" органы внутренних дел были лишены права расследования налоговых преступлений - оно перешло к Следственному комитету России. Однако "розыскные" ресурсы полицейских по-прежнему находятся в распоряжении налоговых инспекторов. Во-первых, сотрудники ОВД при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах все так же обязаны направлять соответствующие материалы в налоговые органы. Во-вторых, налоговики вправе привлекать полицейских к проведению выездных проверок. Более того, руководство ФНС и МВД активно обсуждает возможность участия правоохранителей и в камеральных проверках.

Законодательные основы для взаимодействия правоохранителей и налоговиков предусмотрены как Налоговым кодексом, так и Законом от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ (далее - Закон N 3-ФЗ). И хотя цель такого сотрудничества всегда одна - предупреждение, выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений, можно выделить две его формы. Одна из них заключается просто в обмене информацией об обстоятельствах, указывающих на совершение налогового правонарушения или преступления и принятых в отношении данных решений. Правда, взаимодействие в данной сфере с некоторых пор происходит, что называется, в одностороннем порядке.

Так, пп. 34 п. 1 ст. 12 Закона N 3-ФЗ предусмотрена обязанность сотрудников полиции в 10-дневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, относящихся к полномочиям налоговых органов, направить таковым все соответствующие материалы для принятия по ним решения (см. также п. 2 ст. 36 НК). Так, правоохранительные органы непременно "сольют" собранную на хозяйствующего субъекта информацию, если у них есть основания полагать, что имеет место налоговое преступление, но своими силами собрать доказательную базу для возбуждения уголовного дела у них не получается, разве что выездная налоговая проверка могла бы им в этом помочь. Будут направлены инспекторам и все выявленные факты несоблюдения законодательства о налогах и сборах, которые не могут быть квалифицированы как уголовное преступление. А к налоговой ответственности привлекать налогоплательщиков полицейские не вправе. То же самое касается сведений об административных правонарушениях, подведомственных налоговикам, как, например, неприменение ККТ.

В свое время данному порядку корреспондировала обязанность налоговых инспекторов направлять в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела материалы по налогоплательщикам, за которыми числится недоимка в размере, позволяющем говорить о совершении налогового преступления. Сообщать такие сведения контролеры должны были в течение 10 дней с момента, когда установлено, что в течение двух месяцев после окончания срока, отведенного на добровольное исполнение требования об уплате соответствующей суммы налога, налогоплательщиком задолженность так и не погашена. Впрочем, для контролеров данная обязанность осталась в силе - изменился адресат. С 2011 г. подобные сведения подлежат направлению в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о налоговых преступлениях (п. 2 ст. 17 Закона от 28 декабря 2010 г. N 404-ФЗ). В свою очередь, с начала 2011 г. таким органом стал Следственный комитет (пп. "а", "б" п. 4 ст. 3, п. 3 ст. 5 Закона от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ; пп. "а" п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК).

Второе же направление сотрудничества представителей ФНС и МВД заключается в непосредственном участии последних в выездных проверках налогоплательщиков совместно с налоговыми инспекторами.

Итак, согласно п. 1 ст. 36 Налогового кодекса по запросу налоговых органов полицейские могут участвовать в проводимых контролерами выездных проверках. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных проверок утверждена совместным Приказом ФНС России и МВД России от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347 (Приложение N 1, далее - Инструкция).

Согласно п. п. 7 и 8 Инструкции основаниями для проведения совместной проверки могут являться:

- наличие у налоговиков необходимости проверить с участием сотрудников органов внутренних дел имеющиеся данные о нарушениях налогового законодательства;

- назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов, которые налоговикам направили органы внутренних дел;

- необходимость участия полиции в проведении конкретных мероприятий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

- необходимость в оказании помощи налоговым органам со стороны сотрудников полиции в случаях, когда налогоплательщик препятствует законной деятельности проверяющих, а также защита налоговых инспекторов при исполнении ими должностных обязанностей.

Кроме того, как отметили специалисты Минфина России в Письмах от 7 июня 2006 г. N N 03-02-07/1-141, 03-02-07/1-147, сотрудники МВД в рамках проверки могут привлекаться и как специалисты, обладающие специальными знаниями, что не исключает и возможности их опроса по этим же обстоятельствам как свидетелей (ст. 96 НК).

Привлечь сотрудников полиции к участию в выездной проверке налоговики могут как с начала ревизии, так и после завершения таковой. Это предусмотрено п. 6 Инструкции. Кроме того, правомерность такого подхода подтвердили представители ФАС Московского округа в Постановлении от 16 апреля 2010 г. N КА-А40/2634-10. При этом должны быть внесены изменения в решение о проведении проверки в части, определяющей состав контролеров. В частности, арбитражная практика исходит из того, что участвовать в выездной ревизии правоохранители могут только по мотивированному запросу и должны быть включены ИФНС в состав проверяющей бригады налоговиков (Постановления ФАС Московского округа от 16 апреля 2010 г. N КА-А40/2634-10, от 21 июля 2009 г. N КА-А40/6640-09, ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2009 г. N А44-2400/2008, от 27 марта 2008 г. N А52-1582/2007).

В целом же совместная выездная проверка проводится и оформляется в том же порядке, что и обычная. Разница заключается лишь в том, что акт по итогам таковой подписывается в том числе участвовавшими в ревизии сотрудниками МВД. Собственно говоря, им полагается и свой экземпляр акта, поэтому он составляется не в двух, а в трех экземплярах. Кроме того, впоследствии им будет направлено и решение, принятое ревизорами по итогам проверки: о привлечении к ответственности или об отказе в таковом. Вместе с тем результаты совместной проверки могут быть обжалованы в общем порядке.

Главной же особенностью совместных ревизий налоговиков и правоохранителей является то, что при их проведении последние в рамках своей компетенции вправе пользоваться всеми средствами и методами контроля, которые предоставлены им Законом N 3-ФЗ, а также Законом от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (п. п. 5, 13 Инструкции). В свою очередь, перечень оперативно-разыскных мероприятий, приведенный в ст. 6 Закона N 144-ФЗ, позволяет существенно повысить эффективность выездной проверки.