2.3 Синтетичний облік матеріальних запасів підприємства зат«Символ»

Облік матеріальних запасів, на підприємстві ЗАТ «Символ», здійснюється за такими напрямами: кількісний і вартісний облік; облік заготівлі і придбання матеріалів та розрахунків з постачальниками; наявності і руху на складах; використання у процесі виробництва; продажу, реалізації матеріальних цінностей і розрахунків з покупцями.

Основою побудови обліку матеріальних запасів є планово-облікова класифікація, оцінювання, документальне оформлення наявності та руху, система рахунків.

Побудова бухгалтерського обліку матеріальних запасів здійснюється за ознаками: кількісний та вартісний, і такими напрямами:

- заготівлі та придбання,

- наявності та руху на складах,

- інше вибуття.

У виробничому процесі використовують велику кількість матеріалів. Вихідним моментом побудови їх обліку є класифікація. Розрізняють економічну і технічну класифікацію.

В основу економічної класифікації виробничих запасів покладено їх значення для процесу виробництва, оскільки використовувані в ньому матеріали відіграють різну роль. Одні формують речовинну основу (субстанцію) майбутнього продукту, інші беруть участь у процесі виробництва, або надаючи виробам відповідних властивостей, або сприяючи виробничому процесу. Першу групу називають основними матеріалами, другу — допоміжними. Зі складу основних матеріалів виокремлюють куповані напівфабрикати.

Допоміжні матеріали поділяють на такі групи: допоміжні матеріали, приєднувані до основних матеріалів; використовувані засобами праці (мастило тощо); такі, що забезпечують нормальний хід процесу виробництва (паливо, тара і т. ін.); господарські матеріали для ремонтів (запчастини), електролампи.

Облік матеріальних цінностей запасів організовують за назвою (видами) сировини і матеріалів, а в межах кожного виду — за розділами, типами, групами, ґатунками і окремими найменуваннями, тобто за окремими номенклатурними номерами, одиницями виміру кількості та якості та історичною собівартістю.

Усі матеріали в кінцевих розрахунках (калькуляціях, балансових узагальненнях тощо) мають бути оцінені за їх історичною (фактичною) собівартістю придбання. Але собівартість заготовлених матеріалів може бути виявлена лише після відображення й обліку всіх заготівельних затрат. Документи на надходження і затрати матеріалів, що їх передають до бухгалтерії, потребують повсякденної обробки і відображення в тих чи інших облікових реєстрах. Для такого обліку потрібне попереднє розцінювання матеріалів у документах [31].

Існує три метода побудови обліку наявності виробничих запасів — паралельно-картковий, оборотних відомостей і оперативно-бухгалтерський. На підприємстві ЗАТ “Символ” використовують останній, тобто оперативно-бухгалтерський. Суть цього методу полягає в тому, що кількісно-ціновий облік провадиться на складах, а вартісний облік матеріальних цінностей — у бухгалтерії, в розрізі синтетичних рахунків — субрахунків, груп, підгруп і матеріально відповідальних осіб.

На складах облік наявності та руху матеріалів здійснюється за картковою системою. На кожне найменування, тип, ґатунок, розмір (тобто на кожний номенклатурний номер) відкривають окрему картку типової форми № М-17. Усі картки складського обліку до видачі їх зі складу реєструють у бухгалтерії в особливому реєстрі і видають матеріально відповідальним особам під розписку.

Взаємозв'язок між складським і бухгалтерським обліком здійснюється за допомогою книги залишків або відомості. Вихідним моментом побудови обліку матеріалів оперативно-бухгалтерським методом є номенклатура.

За діючим планом рахунків матеріальні запаси знаходяться на рахунку 20, класу 2 «Запаси»

Підприємство ЗАТ «Символ» використовує не всі субрахунки з діючого плану рахунків, а саме:

- 201 «Сировина та матеріали»;

- 202 «Покупні полу фабрикати та комплектуючі вироби»;

- 203 «Паливо»;

- 207 «Запасні частини »;

- 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення »;

- 209 «Інші матеріали».

В період 01.03.2009-31.03.2009 р. підприємство оприбуткувало 150шт. електричних ламп на суму 1500 грн. (у тому числі ПДВ – 250 грн.). Витрати на транспортування матеріалів склали 300 грн. (у тому числі ПДВ – 50 грн.) (таблиця 2.2).

Одним з видів витрат, що формують первісну вартість запасів, придбаних за плату, є транспортно-заготівельні витрати. Транспортно-заготівельні витрати згідно з П(С)БО №9 включають витрати на заготівлю запасів, оплату тарифів, за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, зокрема витрати на страхування ризиків транспортування запасів

В період 01.03.2009-31.03.2009 р. підприємство придбало 150шт. електричних ламп на суму 1500 грн. (у тому числі ПДВ – 250 грн.). Для доставки матеріалу на склад було укладено договір з автотранспортним підприємством. Вартість послуг, за договором 300 грн. (у т. ч. ПДВ – 50 грн.). Визначити собівартість 1-го кг цементу(таблиця 2.3).

Таблиця 2.2 – Господарські операції з придбання матеріальних запасів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн..
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Здійснено оплату матеріалів	371	311	1500
2	Відображено податковий кредит щодо ПДВ	641	644	250
3	Оприбутковано матеріали	201	631	1250
4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту	644	631	250
5	Відображено взаємне зарахування заборгованостей	631	371	1500
6	Оплачено витрати на транспортування матеріалів	371	311	300
7	Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	644	50
8	Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів	201	631	250
9	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ	644	631	50
10	Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов’язане з транспортуванням матеріалів	631	371	300

Вартість електричних ламп – 1250 грн.

Вартість транспортних послуг – 250 грн.

Собівартість всіх електричних ламп – 1500 грн.

Собівартість 1 шт. електричних ламп – 1500 грн. : 150 шт. = 10 грн.

При відпуску запасів у виробництво та іншому вибутті оцінка матеріальних запасів здійснюється методом ФІФО, відповідно до облікової політики на підприємстві (додаток Б). Підприємство використовує постійну систему списування. При використанні цієї системи користуються формулою (рисунок 2.2).

Таблиця 2.3 – Кореспонденція рахунків зі транспортування послуг

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сема, грн..
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Здійснено передоплату за послуги автотранспортному підприємству	371	311	300
2	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641	644	50
3	Оприбутковано цемент на склад: на ціну постачальника (без ПДВ); на вартість транспортних послуг (без ПДВ).	203 203	631 685	1250 250
4	Відображено суму податкового кредиту по цементу	641	631	250
5	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту щодо транспортних послуг	644	685	50
6	Зарахування заборгованості по підприємству	685	371	300
7	Оплачено постачальнику вартість цементу	631	311	1500

Використання методу ФІФО ґрунтується на припущенні, що одиниці матеріальних запасів, які були придбані першими, першими і вибувають. Отже, вартість запасів на кінець звітного періоду відображається фактично за вартістю останніх за часом придбань [16].

Рисунок 2.2 – Використання постійної системи списування матеріальних запасів

На 1 березня у підприємства в залишку значилося 70 шт. електричних ламп вартістю 7 грн. за 1 шт. на суму 490 грн. Підприємство протягом місяця придбало ще 270 шт. електричних ламп на суму 1922,5 грн. У цьому ж місяці було відпущено у виробництво 180 шт. на суму 1266,9 грн.

На кінець місяця залишок дорівнює 160 шт. вартістю 1145,6 грн.

Таблиця 2.4 – Кореспонденція рахунків оцінки вибуття матеріальних запасів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Кількість	Сума. грн..
		Дебет	Кредит
1	Залишок матеріалу на початок звітного періоду	205	-	70	490
2	Відображено надходження матеріалу протягом звітного періоду	205	631	270	1922,5
3	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641	631	270	384,5
4	Відображено списання матеріалу у виробництво за методом ФІФО	23	205	180	1266,9
5	Залишок матеріалу на кінець звітного періоду	205	-	160	1145,6

Відобразимо операції оцінки вибуття матеріальних запасів в бухгалтерському обліку (таблиця 2.4):

У процесі господарської діяльності підприємство реалізовує свої матеріальні запаси. Існує певна специфіка реалізації стороннім особам, як юридичними, так і фізичним, виробничих запасів (сировини, напівфабрикатів, палива тощо) для виробничих потреб та товарів для продажу.

В період 01.03.2009-31.03.2009 р. підприємство у зв’язку з припиненням виробництва реалізує залишок електричних ламп обліковою вартістю 500 грн. (ПДВ – 100 грн.) (таблиця 2.5)

Таблиця 2.5 – Кореспонденція рахунків з реалізації залишків матеріальних запасів

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Перша подія - оплата
1	Отримано передоплату за матеріали	311	681	600
2	Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ	643	641	100
3	Відображено відвантаження матеріалів дохід від їх реалізації	377	712	600
4	Відображено списання раніше нарахованих податкових зобов’язань щодо ПДВ	712	643	100
5	Списано облікову вартість реалізованих матеріалів	943	201	500
6	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	791	943	500
7	Списано на фінансовий результат дохід від реалізації запасів	712	791	500
8	Відображено взаємне зарахування заборгованостей	681	377	600
6	Отримано оплату за реалізовані матеріали	311	377	600