- •I. Теоретические основы учёта материалов
- •1.1 Классификация материалов
- •1.2 Оценка материалов
- •1.3 Нормативная законодательная база по учету материалов
- •2. Бухгалтерский учет поступления материалов
- •2.5 Движение материалов в бухгалтерии
- •2.6 Инвентаризация материалов
- •3. Дополнительные бухгалтерские счета для учета материалов
- •3.1 Учет транспортно-заготовительных расходов
- •3.2 Учет отклонений стоимости
- •3.3 Бухгалтерский учет выбытия материалов
- •Глава II. Расчётная часть
3.3 Бухгалтерский учет выбытия материалов
Выбывающие материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов, определяемых целью или причиной выбытия материалов.
В случае использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» материалы параллельно списываются с кредита или дебета этого счета, что зависит от направленности отклонения.
Если материалы передаются в производство, они списываются в дебет счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если материалы передаются подразделению, которое не связано с производством или выполняет функцию общего управления организацией (таким подразделением является, например, бухгалтерия), то материалы списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В отдельных случаях организация может продавать материалы сторонним организациям. Себестоимость проданных материалов при этом списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». (При этом выручка от продажи материалов отражается по кредиту счета 91.)
Списание материалов вследствие пропажи или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». (При частичной порче материала в дебет счета 94 списывается только сумма определившихся потерь.)
После того как причины ущерба установлены, эта сумма может быть затем списана в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма ущерба списывается с кредита счета 94 в дебет счета 73 в ситуации, когда в качестве виновника ущерба установлен работник организации и ему предъявляется требование о возмещении ущерба. Возможен вариант, когда претензию работнику можно предъявить только на часть ущерба: если с ним не был заключен договор о полной материальной ответственности, то согласно трудовому законодательству претензию сотруднику можно предъявить на сумму в пределах его месячного заработка. Остальная часть суммы ущерба признается убытком и списывается в дебет счета 91.
В дебет счета 91 сумма ущерба списывается в ситуации, когда конкретный виновник ущерба отсутствует или когда суд отказал организации во взыскании с него суммы ущерба, т. е. в общем, когда организации остается лишь признать сумму ущерба своим убытком.
Глава II. Расчётная часть
В таблице № 1 приведены данные по остаткам на начало анализируемого периода. Эти данные будут необходимы для заполнения оборотно - сальдовой ведомости , так как для составления бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках необходимо знать остатки по счетам бухгалтерского учёта.
Таблица № 1. Остатки по счетам бухгалтерского учёта.
№ счёта |
Наименование счетов |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
01 |
Основные средства Тип А 60 000 Тип Б 75 000 |
135 600 |
02 |
Амортизация основных средств Тип А норма 10% в год (начислено 4500 руб.) Тип Б норма 12% в год (начислено 6300 руб.) |
10800 |
04 |
Нематериальные активы, срок эксплуатации 5 лет |
14460 |
05 |
Амортизация нематериальных активов |
241 |
10 |
Материалы АА 1 партия 10 м по 1800 руб/м 2 партия 12 м по 2000 руб/м 3 партия 15 м по 2200 руб/м |
75 000 |
19 |
НДС по приобретённым ценностям |
12 500 |
50 |
Касса |
12 000 |
51 |
Расчетный счёт |
222 640 |
58.3 |
Краткосрочные финансовые вложения |
25 000 |
60.1 |
Расчёты с поставщиками по поставленным материалам |
10 000 |
60.2 |
Авансы выданные |
24 000 |
62 |
Расчёты с покупателями |
250 000 |
66 |
Краткосрочные кредиты и займы |
85 000 |
68 |
Расчёты по налогам и сборам |
12 492 |
68.1 |
Налог на доходы физических лиц |
1 261 |
68.2 |
Налог на добавленную стоимость |
7 200 |
70 |
Расчёты с персоналом по оплате труда |
9 700 |
73 |
Расчёты с персоналом по прочим операциям(ссуда) |
6 000 |
76/НДС |
Расчёты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет |
10 100 |
80 |
Уставной капитал |
196 854 |
82 |
Резервный капитал |
30 000 |
83 |
Добавочный капитал |
56 200 |
84 |
Нераспределённая прибыль |
96848 |
97 |
Расходы будущих периодов |
8 600 |
В таблице № 2 представлен журнал хозяйственных операций за 1 квартал анализируемого периода. В журнале отражаются последовательно все производственно-хозяйственные операции предприятия по начислению, получению, перечислению, оприходованию, оплате, списанию имущества, средств, обязательств. На основе данных журнала составляется оборотно-сальдовый баланс.
Таблица № 2. Журнал хозяйственных операций за 1 квартал
№ п.п. |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб |
Дт |
Кт |
1 |
Оплачено основное средство В за счет средств полученного кредита. Основное средство учтено в составе вложений во внеоборотные активы. Учтён НДС по приобретённому ОС. |
85 000 72 034 12 966 |
60 08 19
|
66 08 60 |
2 |
Перечислено с расчетного счета в бюджет и внебюджетные фонды( в счет погашения задолженности по налогам) |
91 942 |
68 |
51 |
3 |
Поступили от поставщика материалы АА в количестве 2 метра( в т.ч. НДС 18%) |
5428 4600 828 |
60 10 19 |
51 60 60 |
4 |
Получено с расчетного счета в кассу |
12 000 |
50 |
51 |
5 |
.Выдано из кассы: -заработная плата -на командировочные расходы директору |
9 700 2 000 |
70 71 |
50 50 |
6 |
Начислена амортизация: -ОС -нематериальных активов |
2 700 241 |
20 20 |
02 05 |
7 |
Перечислена с расчетного счета арендная плата за пользование помещением за первый квартал, в т.ч. НДС Учтены затраты по аренде и НДС |
18 000 15 254 2 746 |
76 20 19 |
51 76 76 |
8 |
Оприходована и оплачена с расчетного счета орг.техника (ПК) ,в т.ч. и НДС 18%. |
17 700 15 000 2 700 |
60 10 19 |
51 60 60 |
9 |
Выдано в подотчет из кассы на приобретение канцтоваров. |
700 |
71 |
50 |
10 |
Приобретены канц.товары подотчетным лицом , представлены оправдательные документы. |
630 |
10 |
71 |
11 |
Возвращена в кассу израсходованная сумма подотчетным лицом. |
70 |
50 |
71 |
12 |
Списано с расчетного счета банком за расчетно-кассовое обслуживание. |
240 |
91.2 |
51 |
13 |
Оказаны услуги заказчикам, сумма по акту выполненных работ ,в т.ч.НДС 18%. |
177 000 31 860 |
62 90.3 |
90.1 68.2 |
14 |
Поступили на расчетный счет средства от заказчиков за оказанные услуги, в т.ч. НДС 18 % |
72 600 13 068 |
51 19 |
62 62 |
15 |
Поступили от поставщика материалы в количестве 2 м в счет ранее оплаченного аванса,в т.ч. НДС 18% |
5 900 1 062 |
10 19 |
60 60 |
16 |
Отпущены со склада 36 метров материала для работ |
72972 |
20 |
10 |
17 |
Представлен директором авансовый отчет по командировке на общую сумму : В т.ч.: -проезд (в т.ч. НДС 18%) 500 -оплата гостиницы(в т.ч. НДС 18%) 720 -суточные (3 дня) 600 Списываются фактические расходы по командировке: Возвращен остаток неизрасходованной подотчетной суммы |
1 820
328
1 492
180 |
20
19
26
50 |
71
71
71
71 |
18 |
Отражено постоянное налоговое обязательство по сверхнормативным суточным |
300 |
99.2 |
68.2 |
19 |
Получена на расчетный счет оплата за оказанные услуги, в т.ч. НДС 18% |
48 600 8 748 |
51 19 |
62 62 |
20 |
Начислена заработная плата Начислены НДФЛ и ЕСН Получено в кассу для выдачи зарплаты Выплачена зарплата |
18 000 7 020 10 980 10 980 |
20 70 50 70 |
70 68 51 50 |
21 |
Реализовано ОС(тип А) , в т.ч НДС 18% (в марте) |
59 000 10 620 |
62 91 |
91 68 |
22 |
Внесено в кассу работником в счет погашения ссуды |
1 500 |
50 |
73 |
23 |
Перечислено в счет погашения задолженности по краткосрочному кредиту Начислены и уплачены проценты по кредиту |
21250
2 763 |
66
66 |
51
51 |
24 |
Отражена налогооблагаемая временная разница по начисленным процентам по кредиту |
11 050 |
77 |
68 |
25 |
Учтена в затратах сумма расходов будущих периодов , относящаяся к данному отчетному периоду. |
4 300 |
20 |
97 |
26 |
Определить фактическую себестоимость реализованных услуг |
115 287 |
43 |
20 |
27 |
Определить доход от реализации услуг и финансовый результат от прочей реализации. |
177 000 |
90.1 |
43 |
28 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль. |
12343 |
99 |
68 |
29 |
Списаны общехозяйственные расходы на основное производство |
1492 |
20 |
26 |
30 |
Нераспределённая прибыль на конец отчётного периода |
47878 |
99 |
84 |
Таблица № 3 – оборотно - сальдовая ведомость. Содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, cубсчёта. Из оборотно - сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс.
Таблица № 3. Оборотно – сальдовая ведомость
код |
Наименование счёта |
Остаток на начало периода |
Оборот по Дт |
Оборот по Кт |
Сальдо на конец периода |
01 |
Основные средства |
135 600 |
72 034 |
|
207 634 |
02 |
Амортизация ОС |
10 800 |
|
15 666 |
26 466 |
04 |
Нематериальные активы |
14 460 |
|
|
14 460 |
05 |
Амортизация нематериальных активов |
964 |
|
241 |
1205 |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
|
72034 |
72034 |
|
10 |
Материалы |
75 000 |
26 130 |
72972 |
28 158 |
19 |
НДС по приобретённым ценностям |
12 500 |
29480 |
42480 |
500 |
20 |
Основное производство |
|
115 287 |
115 287 |
|
26 |
Общехозяйственные расходы |
|
1 492 |
1 492 |
|
43 |
Готовая продукция |
|
177 000 |
177 000 |
|
50 |
Касса |
12 000 |
24 730 |
23 380 |
13 350 |
51 |
Расчётный счёт |
222 640 |
121 200 |
180 303 |
163 537 |
58.3 |
Финансовые вложения. Предоставленные займы. |
25 000 |
|
|
25 000 |
60.1 |
Расчёты с поставщиками по поставленным материалам |
10 000 |
108 128 |
115 090 |
16 962 |
60.2 |
Авансы выданные |
24 000 |
|
|
24 000 |
62 |
Расчёты с покупателями и заказчиками |
250 000 |
236 000 |
143016 |
157 016 |
66 |
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам |
85 000 |
24 013 |
85 000 |
145 987 |
68 69 |
Расчёты по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению |
20 953 |
91 942 |
73 193 |
2 204 |
70 |
Расчёты с персоналом по оплате труда |
9 700 |
27 700 |
18 000 |
|
71 |
Расчёты с подотчётными лицами |
|
2 700 |
2 520 |
180 |
73 |
Расчёты с персоналом по прочим операциям |
6 000 |
|
1 500 |
4 500 |
76 |
Расчёты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет |
10 100 |
18 000 |
18 000 |
10 100 |
77 |
Отложенные налоговые обязательства |
|
9100 |
|
9100 |
80 |
Уставной капитал |
196 854 |
|
|
196 854 |
82 |
Резервный капитал |
30 000 |
|
|
30 000 |
84 |
Нераспределённая прибыль |
96848 |
60521 |
47878 |
84205 |
90.1 |
Выручка |
|
177 000 |
177 000 |
|
90.3 |
НДС |
|
31 860 |
|
31 860 |
91.1 |
Прочие доходы |
|
59 000 |
59 000 |
|
91.2 |
Прочие расходы |
|
240 |
240 |
|
97 |
Расходы буд.периодов |
8600 |
|
4300 |
12900 |
99.2 |
Прибыли и убытки |
|
60521 |
60521 |
|
В таблице № 4 представлен бухгалтерский баланс. Баланс был составлен при помощи оборотно – сальдовой ведомости.
Таблица № 4. Бухгалтерский баланс
Активы |
Сумма ,руб. |
Пассивы |
Сумма, руб. |
I.Внеоборотные активы |
|
III.Капитал и резервы |
|
Нематериальные активы |
13 255 |
Уставной капитал |
196 854 |
Добавочный и резервный капитал |
86 200 |
||
Основные средства |
181168 |
Нераспределённая прибыль |
84205 |
Итого по разделу I |
194423 |
Итого по разделу III |
367259 |
II.Оборотные активы |
|
V .Краткосрочные обязательства. |
|
Запасы |
28158 |
Заёмные средства |
145987 |
НДС по приобретённым ценностям |
500 |
Кредиторская задолженность |
2776 |
Дебиторская задолженность |
116054 |
Итого по разделу V. |
148763 |
Денежные средства |
176887 |
||
Баланс |
516022 |
||
Итого по разделу II |
321599 |
||
Баланс |
516022 |
Таблица № 5 – отчёт о прибылях и убытках. По отчёту можно сделать следующие выводы:
Выручка от продажи товаров и услуг превышает их себестоимость. Это является свидетельством правильного функционирования предприятия ,грамотной распределительной и производительной политики.
Так как данный пример не позволяет рассматривать изменение финансового состояния в сравнении с предыдущими периодами, однозначных выводов о функционировании предприятия сделать нельзя, но наличие чистой прибыли является благоприятным критерием для оценки организации.
Таблица № 5. Отчёт о прибылях и убытках
Показатель |
|
|
наименование |
Код |
Значение за отчетный период |
1 |
2 |
3 |
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
150 000 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
115 287 |
Валовая прибыль |
029 |
34 713 |
Коммерческие расходы |
030 |
|
Управленческие расходы |
040 |
1492 |
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
33 221 |
Проценты к получению |
060 |
|
Проценты к уплате |
070 |
2 763 |
Доходы от участия в других организациях |
080 |
|
Прочие операционные доходы |
090 |
|
Прочие операционные расходы |
100 |
4540 |
Внереализационные доходы |
120 |
|
Внереализационные расходы |
130 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
25918 |
Отложенные налоговые активы |
141 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
5 184 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
20734 |
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
300 |
В таблице № 6 нами рассмотрен отпуск материалов в производство. Был использован метод списания затрат - среднее. Это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по средней цене всех материалов, находящихся на складе.
Таблица № 6. Отпуск материалов в производство
Принято в учет материалов АА:
1 партия - 10 м по 1 800 руб.м |
2 партия – 12 м по 2 000 руб.м |
3 партия – 15 м по 2 200 руб.м |
Производится отпуск материалов в производство в количестве 36 метров. Используется метод списания затрат - средняя.
|
Операция |
Сумма , руб. |
Дт |
Кт |
1 |
Отпуск 15 м третьей партии |
30 405 |
20 |
10 |
2 |
Отпуск 12 м второй партии |
24 324 |
20 |
10 |
3 |
Отпуск 9 м первой партии |
18 243 |
20 |
10 |
4 |
Общая сумма |
72 972 |
|
|
5 |
Остаток неизрасходованных материалов – 1 м |
2 028 |
|
|
Заключение
Бухгалтерский учет материалов предприятия занимает одно из главных мест в ведении учета на предприятии в целом.
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества предприятия, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все материалы предприятия учитываются на 10 счете «Материалы»
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п.
Счет 10 «Материалы» делится на несколько групп. Для каждой из групп на счете 10 "Материалы" предназначен отдельный субсчет.
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.
Фактической себестоимостью материалов признается сумма фактических затрат организации на приобретение.
При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- метод ФИФО
Производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на предприятиях должна ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводиться инвентаризация материалов. Также проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений или злоупотреблений; в случаях пожара, стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.
Лучше усвоить теоретические аспекты моей курсовой работы мне помогла аналитическая часть. В расчётной части мы анализировали и составляли бухгалтерскую отчётность предприятия. На примере мы столкнулись с основными формами финансовой отчётности и правилами её составления.
Список литературы
1 Бухгалтерский учет с нуля Крюков А.В. М.: Эксмо, 2010. — 368 с. (Серия "Бухучет для начинающих")
2 Бухгалтерский учёт (Учебное пособие). Авторы: Полещук Т.А., Мордвинцева А.Д., редактор: Масленникова С.Г.
3 Бухгалтерский учёт: учебное пособие / О.В. Дымченко.-Ростов н/Д : Феникс, 2008.-410, (1) с. : ил. - (Высшее образование).
Размещено на Allbest.ru