29. Специальные международные соглашения.

Ограниченные (специальные) соглашения в основном регулируют налогообложение особых видов доходов. Применение специального режима налогообложения для этих доходов связано со спецификой видов деятельности по этим формам доходов.

Выделяются следующие виды доходов, по которым заключаются специальные международные соглашения:

• доходы от международных перевозок;

• от движимого и недвижимого имущества;

• от инвестиционной деятельности и международных кредитов и займов;

• физических лиц от определенных (специфических) видов деятельности;

• от других специальных видов деятельности, не предусмотренных в договорах об избежании двойного налогообложения.

Чаще всего заключаются соглашения по налогообложению доходов в области международных перевозок. Это обусловлено спецификой деятельности международного транспорта. В этих соглашениях оговариваются вопросы прав налогообложения доходов, полученных в результате транспортных перевозок, причем такое соглашение может дополнять соглашение об избежании двойного налогообложения капитала и имущества, в отдельных случаях рассматривающее вопросы обложения автомобильного и железнодорожного транспорта. В большинстве соглашений право налогообложения доходов от международных перевозок предоставляется государству, в котором лицо, осуществляющее перевозки, имеет постоянное местопребывание или местожительство. Некоторые соглашения могут предоставлять право налогообложения государству, в котором фактически расположен орган управления компанией, осуществляющей международные перевозки.

Проблемы, которые решаются при помощи налоговых соглашений, условно можно подразделить на две группы: прямые и косвенные.

К прямым относятся:

• устранение двойного налогообложения;

• предотвращение налогового уклонения и налогового избежания;

• распределение прав налогообложения между договаривающимися государствами;

• предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации.

Косвенные проблемы решаются путем привлечения иностранных инвестиций и создания своим резидентам в инвестиционной деятельности, предусматривают разрешение прочих налоговых проблем.

Налоговые соглашения делятся на два вида: двухсторонние (касающиеся двух сторон) и многосторонние (касающиеся более чем двух сторон). Двухсторонние встречаются очень часто, многосторонние – очень редко.

30. Соглашение об устранении (избежание) двойного налогообложения.

Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникать между странами-партнерами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда строго определенных правил и процедур.

Налоговые соглашения обычно устанавливают трехступенчатую систему устранения двойного налогообложения. На первой ступени устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами резидентства и источника дохода, применяемыми на территории договаривающихся государств. Для этих целей в соглашениях имеются статьи как об избежании двойного резидентства, так и статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение налогом каждого вида дохода.

На второй ступени устраняется избыточное налогообложение, возникающее по причине несоответствия между правилами резидентства и источника дохода во внутреннем законодательстве.

На третьей ступени устраняется двойное налогообложение вследствие различий в определении облагаемого дохода в странах-партнерах. Такое налогообложение, как правило, возникает в результате мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в пределах их компетенции перераспределять в налоговых целях доходы налогоплательщиков. такие правила закреплены за налоговыми органами во внутреннем законодательстве большинства стран и подтверждается налоговыми соглашениями.

Для третьей ступени решения прочих налоговых проблем предусмотрен специальный порядок решения «по взаимному согласию» между компетентными органами, который распространяется не только на случаи двойного налогообложения, но и на любые ситуации, приводящие к налоговой дискриминации.

Налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал обычно состоит из трех частей: в первой – устанавливается сфера действия соглашения; во второй – определяются налоговые режимы, в третьей – предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений.

В первую часть включаются базовые соглашения, определяющие виды налогов, на которые распространяется действие соглашения, и перечисляются налогоплательщики.

Во вторую часть включены статьи, регулирующие пределы юрисдикции каждого государства по налогообложению доходов и имущества, на которые распространяется действие соглашения: доходы от «активной» деятельности, связанной с присутствием на территории другого государства; пассивные доходы от использования капитала и имущества.

В третьей части рассматриваются вопросы регулирования налогового администрирования между договаривающимися государствами о вступлении в силу и прекращении действия соглашения.

Значение международных налоговых соглашений в Республике Беларусь за последние годы существенно возросло. В первую очередь это связано с изменениями, происходящими в области внешнеэкономических связей РБ. Принятие нормативных актов о мерах по управлению внешнеэкономической деятельностью, создание на территории РБ предприятий с иностранными инвестициями и представительств иностранных юридических лиц привело к росту количества различного рода внешнеторговых сделок, а также увеличило число граждан, выезжающих для работы за рубеж, и иностранных граждан, приезжающих в нашу страну.

Основной документ, регламентирующий взаимоотношения государств–участников СНГ в сфере налогообложения – это соглашение «О согласованных принципах налоговой политики» от 13 марта 1992 г. между правительствами государств-участников. В соответствии с этим документом для обеспечения единой методологии при заключении соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо применять типовое соглашение.

Значение международных договоров об избежании двойного налогообложения за последние годы существенно возросло для нашей страны.

Цель налоговых соглашений – содействовать развитию и углублению экономического и промышленного сотрудничества. Они направлены на урегулирование налоговых взаимоотношений путем закрепления за каждым государством права налогообложения отдельных видов доходов, полученных юридическими и физическими лицами из одной страны в другой, и предоставляют специальные налоговые уступки.