26. Метод налогового кредита.

Метод налогового кредита (метод налогового зачета) подразумевает согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом налогоплательщиком – резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства.

Различают ограниченный налоговый кредит и неограниченный налоговый кредит.

Неограниченный налоговый кредит подразумевает не только полный зачет всей суммы налога за рубежом, но и возврат переплаты налога из национального бюджета (практически применяется только странами Бенилюкс).

В соответствии с методом ограниченного налогового кредита налогоплательщики будут уплачивать в своей стране только сумму превышения налогов своей страны над налогами, уплаченными за рубежом. Если же доходы налогоплательщика за рубежом облагаются по более высоким ставкам, чем в своей стране, то какое либо возмещения или компенсации для них не предусматривается.

Национальное законодательство РБ предусматривает метод кредита для устранения многократного налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц. При этом используется разновидность метода кредита — кредит с ограничением.

Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами РБ, уплаченная в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РБ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленного с зарубежной прибыли по законодательству РБ.

Пример исчисления налога с использованием метода кредита с ограничением.

Организация получила прибыль от деятельности в РБ 1000 млн руб., а от деятельности за границей — 500 млн. руб. Там с нее был удержан налог в размере 200 млн. руб.

Валовая прибыль составила 1500 тыс. руб., налог — 270 тыс. руб. (1500 тыс. руб. х 18 %). Из этой суммы может быть вычтен налог, уплаченный за границей, но в определенной части.

Рассчитаем эту часть. По законодательству РБ с прибыли, полученной организацией за границей, налог составляет 90 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 18%).

В соответствии с законом зачет предоставляется в пределах рассчитанной суммы.

В итоге организация должна заплатить в бюджет РБ 180 тыс. руб. (270 тыс. руб. - 90 тыс. руб.).

27. Метод налоговых льгот.

Кроме этих методов, применяется также снижение ставок налога для доходов из иностранных источников и различные виды налоговых льгот в виде инвестиционных кредитов, вычетов и необлагаемых резервов. Некоторые страны разрешают своим налогоплательщикам вычитать налоги, уплаченные за рубежом в качестве обычных текущих расходов.

28. Виды международных налоговых соглашений.

Первые международные договоры возникли в 19 веке и регулировали налогообложение в основном определенных видов доходов: от морских перевозок, наследства и недвижимости. Дальнейшее развитие внешней торговли создали стимул для поиска механизма устранения налоговых барьеров на пути международного перемещения товаров и капитала. Этот период характеризуется высокой активностью в сфере заключения международных соглашений и договоров. Только в 20-х годах 20 века было заключено более двадцати международных налоговых соглашений, которые отличались друг от друга как полнотой охвата регулируемых налогов, так и механизмом регулирования. В связи с этим возникла потребность в применении единой формы налогового соглашения, в дальнейшем принявшего форму типовой конвенции.

Международный договор по вопросам налогообложения представляет собой соглашение между субъектами международного права, устанавливающее взаимные правоотношения в области организации международного налогообложения. В международных отношениях могут применятся различные формы договорных отношений: договоры, конвенции, соглашения, декларации и др.

Классификация:

Соглашения о сотрудничестве и оказании взаимной помощи предполагает сотрудничество налоговых администраций договаривающихся государств по налоговым вопросам. В соответствии с этими международными соглашениями компетентные органы стран, подписавших соглашение, обязаны оказывать друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства, в предоставлении информации об изменениях в национальных налоговых системах, обучении национальных кадров и других вопросах в области налогообложения. К наиболее ранним соглашениям, заключенным по этим вопросам, относят соглашение по обмену информацией и оказанию взаимной помощи в налоговых вопросах между Францией и Бельгией (1843 г.).

При заключении соглашений применяется их типовая структура, в которой предусматривается ряд статей. К ним относится статья, дающая толкование основных терминов: понятие налогового законодательства, виды его нарушений, определение компетентных налоговых органов и др.

Так, в данном налоговом соглашении под налоговым законодательством понимается совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов и порядок их взимания на территории страны и регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Под нарушением налогового законодательства понимается противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, предусматривающее юридическую ответственность.

Компетентные налоговые органы включают исключительно государственные налоговые службы, а запрашивающая (запрашиваемая) налоговая служба представляет компетентный налоговый орган, делающий (получающий) запрос об оказании содействия в области налогообложения.

Отдельные статьи соглашения предусматривают процедуру оформления запросов и порядка их исполнения, а также соблюдения конфиденциальности полученных сведений.

Республикой Беларусь заключены и действуют соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи с Российской Федерацией, Украиной, Республикой Таджикистан, Республикой Молдовой, Кыргызской Республикой, Республикой Армения, Республикой Казахстан.