Налоговые преступления

Налог – часть совокупного валового дохода, подлежащего уплате в бюджет.

Налог – обязательные платежи в бюджет, которые должен осуществлять налогоплательщик.

Налоговые преступления связаны с другими видами хищений.

3 Вида документов в этих делах (по ним можно найти способы уклонения от налогообложения):

1. Первичные документы, где отражаются все расходы и доходы организации в течение месяца.

2. Учетные регистры или документы учета, где подводятся бухгалтером расходы и доходы по первичным документам за определенный период. Завышение расходов может быть на этом этапе. Проверяющий смотрит регистры, а на первичные документы может не обратить внимание.

3. Отчетные документы, через них отчитывается организация перед налоговой службой. Они должны соответствовать учетным регистрам. Здесь тоже могут быть искажения.

Пример. РемЭксплуатБаза образовала дОчерную фирму ОсетровСудоховКомпания. У базы было 33 судна на сумму 140 млн, она их продала за 45 млн в с рассрочкой 10 лет (по 4.5 млн). Разница = 95 млн, остались скрытыми и ушла в небытие. Потом РЭБ арендует 33 судна за 655 тыс руб в месяц (в год получается 7,860 млн). Еще один договор, по которому в течение 1 года будут платить 4 млн (всего идет 11, 860 млн в год ). Минус 4.5 млн о них, чистыми получается 7,360 млн/год.

Итог: это или хищение (если есть еще один обделенный соб-к) или уход от налогов.

Криминалистическая характеристика налоговых преступлений:

Субъект налогового преступления: рук-ль, бухгалтер, иные (главные инженеры). Центров почему-то сказал, что здесь специальный субъект. как правило, разбирается в финансовых структурах, высоко квалифицированные профессионалы, высокий интеллектуальный уровень, высокий социальный статус (может быть высокое должностное положение или во власти), стойкость в достижении задачи, наличие связей в управленческих/банковских/криминальных структурах, четкое распределение ролевых функций среди участников налогового преступления

Способы налогового преступления:

1. завышение данных о расходах организации на производство, на выплату з/п подставным лицам, на услуги сторонних организаций.

2. Сокрытие данных о доходах по первичным документам. «Черный бартер» - непосредственная оплата товара товаром, с точки зрения налогообложение это занижение базы (мы скрываем доходную часть нашей деятельности). Или реализация товаров за наличный расчет – это «черный вал», то есть не фиксируемые суммы.

3. Прибыль укрывается и принижается за счет включения в штат работников инвалидов (могут быть записаны, а работают другие) или гастарбайтеров (а указано, что работают русские, которым выплачивается больше).

4. Сговор с руководителями предприятий, имеющих льготы по налогам. Предприятие с работниками-инвалидами освобождаются от налогов, и им якобы сдаются в аренду основные средства, они там производят товар и он не облагается налогами.

5. Создание фиктивных коммерческих структур (однодневки), на которые списываются долги по налогам

6. Теневая экономика – полное сокрытие информации о произведенных ценностях (171 УК РФ – незаконное предпринимательство).

7. Создание излишков товарных ценностей

8. Криминальная деятельность: оружие, наркотики, проституция

9. Использование финансовых схем (как в примере сверху с РемЭксплБазой).

Обстановка: не только мат среда, но и информационно-функциональная среда совершения преступления. Изменение постоянное налогового законодательства, налоговой политики. Обстановка здесь формируется самим субъектом, то есть он скрывает доходы и тд и тп

Потерпевший: обычно гос-во

Признаки налогового преступления:

1. Несоответствие реальной хоз-ной деятельности ее документальному отражению

2. Несоответствие записей первичных документов, регистров, отчетов при проверке и сверке

3. Наличие материальных подлогов

4. Недостатки в налоговой политике и налоговом законодательстве

Типовые ситуации:

1. Получено негласным путем (Налоговыми службами, Организациями по борьбе с эк преступлениями). Не только НС, но и МВД.

2. Первичные данные получены из оф. источников (СчетП, аудиторская служба, акты контрольно-ревизионные службы, средства СМИ)

3. При расследовании другого преступления

Хищения / налоги / компьютерные (кроме если сам соб-к обнаружит) – типовые ситуации одинаковые!

С/Д:

• Обеспечить сохранность документов, изъять. 3 вида документов (первичные, регистры, отчетные документы). Далее учитывать финансовые операции. «Налоговое мошенничество» - финансовые операции выводят деньги в однодневку.

• Сличение документов в разных организациях.

• Все экспертизы (компьютерно-техническая, фоноскопическая, автороведческая, почерковедческая, технологическая, судебно-экономическая, судебно-бух) и аудиторские проверки

• Допросы свидетелей/продавцов.

• Обыски

• И другое (перечень с/д одинаковый с другими преступлениями, только цели разные: например, что нужно обнаружить при обыске)

• Использование данных АИС «Налог» в ФНС.