67 Общий подход к учету биологических активов и сельскохозяйственной продукции

Порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности отражен в МСБУ-41 «Сельское хозяйство».

Согласно данному стандарту, сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией растений и животных с целью продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Биологические активы – это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену, или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем.

МСБУ-41 «Сельское хозяйство» устанавливает порядок отражения биологических активов в период их роста, дегенерации, воспроизводства и производства продукции, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора.

Сельскохозяйственная деятельность включает животноводство, лесное хозяйство, растениеводство, культивирование водных биоресурсов, включая рыболовство.

Основной отличительной чертой сельскохозяйственной деятельности является управление биотрансформацией, в результате которой происходят количественные и качественные изменения биологических активов. Получение продукции от неуправляемых источников (вылов рыбы в морях и океанах, лесозаготовка в естественных лесах и др.) не является сельскохозяйственной деятельностью.

Согласно МСБУ-41, первоначальное признание биологических активов вплоть до начала сбора сельскохозяйственной продукции осуществляется по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Справедливая стоимость для оценки биологических активов или сельскохозяйственной продукции определяется как сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

В сельскохозяйственной деятельности изменения физических свойств растений и животных в результате биотрансформации сразу приводят к увеличению или уменьшению экономических выгод организации. В связи с этим всякое изменение справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов подлежит учету при определении чистой прибыли или убытка организации в том отчетном периоде, в котором произошли данные изменения.

В большинстве случаев справедливая стоимость биологического актива зависит от количества и качества продукции, которая с него будет собрана.

68. Признание и оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции

Признание и учет биологических активов или сельскохозяйственной продукции начинается, когда организация:

• получает контроль над активом или связанными с ним будущими экономическими выгодами;

• может надежно оценить его себестоимость или справедливую стоимость.

В практической деятельности это означает, что большая часть биологических активов или сельскохозяйственной продукции может учитываться до начала сбора или до продажи. Они также должны переоцениваться на каждую отчетную дату.

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов по сбыту, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

При первоначальном признании на каждую отчетную дату биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за исключением случаев, когда справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если они используются более чем один год. Примерами внеоборотных активов являются молочный скот и деревья.

Биологические активы не амортизируются, а переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на продажу на каждую отчетную дату. В то же время, ценность деревьев, предназначенных для производства пиломатериалов, с годами повышается, а ценность молочного скота по мере старения стада снижается.

Продукты с коротким жизненным циклом, такие как молоко и зерно, будут сначала учитываться как запасы, а после их продажи как себестоимость продаж.