56.Консолидированная финансовая отчетность. Общие правила составления консолидированной отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность позволяет получить обобщенное представление о группе взаимосвязанных компаний.

Она применяется для противодействия сокрытию компаниями финн потерь и убытков своих дочерних компаний.

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний и отражает имущественное финансовое положение и результаты хоз деятельности данных компаний, входящих в сферу консолидации как единого экономического целого.

Консолидация отчетности не применяется, если зависимая компания не контролируется фактически, является банкротом, размещена в политически нестабильной стране, а также, если в инвестициях дочерних компаний преобладает влияние других инвесторов.

В таком случае учет зависимой компании ведется в режиме ассоциированной.

Консолидация обязательна, если деятельность дочерних компаний состоит в лизинге оказываемом материнской компании.

Группа компаний при консолидации их отчетности считается единой, а юридическое или географическое разделение игнорируется.

Учетная политика компаний группы унифицируется. Разницы в отчетных периодах не должно превышать 3х месяцев.

Консолидация отчетности осуществляется следующими методами:

Приобретение и слияние. Метод слияния характерен для компаний США.

Метод приобретения применяется в 3х вариантах:

- пропорциональной консолидации

- долевого участия

- полной консолидации

Метод консолидации всегда указывается в учетной политике компании, кот прилагается к публикуемой финансовой отчетности.

Технология консолидации состоит в поэтапном объединении отчетности компании группы по следующим схемам:

А) составление отчетности всеми компаниями группы в соответствии с учетной политикой материнской компании

Б) консолидационные коррективы:

Исключение внутригруппового оборота

Определение доли материнской компании

Определение Гудвилла (деловая репутация фирмы)

Определение доли мошенничества

Доля меньшинства – часть чистых результатов деятельности и часть чистых активов дочерних компаний приходящихся на долю прочих владельцев.

Составление консолидированный отчетности (в начале консолидируется отчет о приб и уб-х)

Консолидированная отчетность иностранных дочерних компаний, деятельность кот имеет самостоятельный характер, пересчитывается до консолидации различными методами.

Метод текущего обменного курса: Баланс по курсу на отчетную дату, а остальные отчеты – по среднегодовому курсу.

Метод переоценки всех счетов текущего учета из кот денежные пересчитываются по курсу на отчетную дату, а не денежные – по историческим курсам.

Возникающие разницы учитываются на отдельном счете трансформационных разниц с последующим списанием на счета прибыли или резервов.

57. Учет объединения бизнеса. Учет покупки компаний

В МСФО опред-ся порядок учета операций по объед-нию компаний путем покупки одной компанией другой. Учет покупки компании предполагает, что цена покупки известна и ее можно распределить на идентифицируемые активы и обязательства покупаемой компании, и выделить стоимость положит-ной или отриц-ной деловой репутации (цена фирмы).

Стандартами опред-ся порядок определения доли меньшинства в чистой стоимости имущества и рез-тов деят-ти объединенной компании, и порядок учета покупки.

Операция по объединению компаний осущ-ся в разных формах:

Покупка компанией собственного капитала другой компании;

Покупка чистых активов другой компании путем эмиссии акций перевода денежных средств и их эквивалента.

Операции могут осущ-ся между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой.

Объединение компаний может приводить к возникновению отношений между материнской и дочерней компанией, когда приобретаемая компания не утрачивает своей юридич обособленности, но объединение компаний может принимать форму покупки чистых активов, при которой между компаниями не возникает отношений свойственных между дочерней и материнской компании.

Объединение компаний может приводить к их юридич слиянию, при котором активы и обязат-ва одной компании переходят к другой, а первая компания прекращает свое существование.

Покупка компаний состоялась, если одно из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией. Такой контроль возникает если покупающая компания приобретает:

– более половины голосующих акций приобретаемой компании;

– право распоряжаться более чем половиной акций с правом голоса другой компании по соглашению с другими инвесторами;

– право определять финанс и текущ политику другой компании;

– право назначать и смещать большинство членов совета директоров другой компании;

– право представлять большинство голосов при решении вопросов на заседании директоров.

Покупка компании в учете отражается также как и покупка других активов.

Для признания покупки компании существенно значение имеет дата покупки. Она определяется по дате фактич передачи покупателю контроля над имуществом и операциями приобретаемой компании.

Стоимость покупки компании учитывается попервоначал сто-ти, равной сумме денеж средств и (или) их эквивалентов, выплаченных продавцом; или по сумме любого другого возмещения за покупку отданного покупателям в обмен на контроль над другой компанией.

В стоимость покупки вкл любые другие з-ты, связанные с приобретением данной компании:

– гонорары посредникам, консультантам;

– з-ты на регистрацию;

– выпуск долевых ценных бумаг и др.

Административные расходы списываются на расходы тех периодов, в кот они возникли.

Иногда покупка компании осущ-ся в несколько этапов, первонач сто-ть при этом равняется суммарной сто-ти операций на всех этапах.

Оценка и распределение первонач сто-ти осущ-ся 2-мя методами:

Нормативный – устанавливает, что справедливая сто-ть идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения компании признается покупателем только в той доле, которую он получил в операции обмена;

Идентифицируемые активы и обязательства – это активы и обяз-ва, переходящие к покупателю после объединения компаний, которые можно учесть раздельно и надежно оценить.

Альтернативный метод – состоит в том, что можно оценивать все идентифицируемые активы и обяз-ва по справедл сто-ти на дату приобретения компании.

Сто-ть деловой репутации возникает при покупке, амортизируется и списывается на расходы в течение срока ее полезного использования.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрываются:

Названия и описания (хар-ка) объединяющихся компаний;

Дата начала функционирования объединения для целей учета и методика учета объединения компаний;

Результат объединения компаний.