Целевые финансовые фонды могут формироваться для предстоящего целевого расходования накопленных финансовых ресурсов. К ним относятся:

• амортизационный фонд;

• фонд производственного развития;

• фонд социальной сферы (социального развития);

• другие целевые фонды (например, в торговле – фонд уценки товаров).

Нераспределенная прибыль представляет собой разницу между суммой полученной прибыли и распределенной ее частью, включая использованную. По существу - это одна из форм резерва собственных финансовых ресурсов организации.

Заемный капитал организации может быть в форме долгосрочных и краткосрочных финансовых обязательств.

Долгосрочные финансовые обязательства - все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования более одного года -долгосрочные кредиты банков и долгосрочные заемные средства, срок погашения которых еще не наступил и не погашенные в установленный срок.

Краткосрочные финансовые обязательства включают все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года – краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства, предусмотренные к погашению в предстоящем периоде и не погашенные в предусмотренные сроки, а также различные формы кредиторской задолженности организации (поставщикам и подрядчикам; векселя к уплате, авансы полученные; по расчетам с бюджетом, внебюджетными фондами, задолженность перед персоналом организации и др.).

В процессе развития организации возникает потребность в приросте используемого капитала, что обеспечивается формированием дополнительных финансовых ресурсов за счет различных источников.

Источниками увеличения собственных финансовых ресурсов являются:

• прибыль, амортизационные отчисления, дооценка основных средств и других материальных ценностей;

• увеличение уставного капитала путем дополнительных взносов собственников в уставный фонд или дополнительной эмиссии акций.

Источниками привлечения заемных средств являются:

• финансовый кредит (банковский кредит, налоговый кредит, денежный кредит других субъектов предпринимательской деятельности);

• товарный (коммерческий) кредит (поставка товаров, сырья, материалов, других материальных ценностей на условиях отсрочки платежа);

• выпуск облигаций организации.

34. Доходы и расходы организации: экономическое содержание и классификация, условия признания.

Ответ: Доходы и расходы являются важнейшими факторами, определяющими конечные финансовые результаты предпри­нимательской деятельности. Они представляют собой базо­вые категории бухгалтерского учета, основные элементы финансовой отчетности. Поэтому важное значение имеет нормативно-установленная трактовка этих категорий, кото­рая содержится в Положениях по бухгалтерскому учету «До­ходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), действующих в отношении коммерческих организа­ций и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.

Доходы и расходы в рыночной трактовке квалифициру­ются через определение капитала организации. В п. 2 ПБУ «Доходы организаций» дается определение, напрямую заим­ствованное из раздела «Принципы» сборника «Международ­ные стандарты финансовой отчетности» (МСФО): «Дохода­ми организации признается увеличение экономических вы­год в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приво­дящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Перечень поступлений от других юридических и физических лиц, не признаваемых доходами, приведен в п. 3 ПБУ:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача зало­женного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

Общим для этих поступлений является то, что они не приводят к увеличению капитала данной организации.

Доходы организации подразделяются на две группы: до­ходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Под доходами от обычных видов деятельности пони­мается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Согласно Положению помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг выручкой так­же признаются поступления в организации, предмет дея­тельности которых состоит в извлечении выгоды от правообладания активами: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих ак­тивов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. В организациях, предметом деятельности которых является участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой дея­тельностью.

Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, то они не расцениваются как выручка, а признаются опе­рационными доходами.

Согласно Положению организация сама принимает решение относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности или нет, и квалифицировать ли их в качестве выручки или операционных доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником формирования доходов организации.

Законодательно определены два метода отражения (уче­та) выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1. по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг) и предъявления контрагенту расчетных докумен­тов - метод начислений,

2. по мере оплаты и поступления денег - кассовый метод.

Этим методы существенно различаются. В первом слу­чае (метод начислений) моментом реализации и, следователь­но, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной опла­ты поставленной продукции предприятие может иметь серь­езные финансовые проблемы.

В российской практике до недавнего времени самым рас­пространенным был второй метод - определение выручки по фактическому поступлению денег на счет организации, при котором моментом образования выручки для целей на­логообложения считается дата поступления средств на счет предприятия.

Начиная с 1 января 2002 г. согласно ст. 273 НК РФ право на определение даты получения дохода по кассовому методу имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и на­лога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Все другие налогоплательщики обязаны перейти на опреде­ление доходов по методу начисления.

Под прочими поступлениями понимаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользова­ние) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности;

• поступления, связанные с участием в капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных ак­тивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по до­говору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы дооценки активов (за исключением внеоборот­ных активов);

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, воз­никающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хо­зяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, ава­рии, национализация и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непри­годных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В Положении приводятся условия признания доходов.

Выручка - доходы от обычной деятельности - признает­ся в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкрет­ной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкрет­ной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отно­шении получения актива;

г) право собственности (владения, использования и распо­ряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведе­ны с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, по­лученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете органи­зации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы орга­низации» (ПБУ 10/99) дается определение, полностью заим­ствованное из раздела «Принципы» сборника МСФО: «Рас­ходами организации признаются уменьшение экономичес­ких выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обяза­тельств, приводящее к уменьшению капитала этой орга­низации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных ак­тивов (основных средств, незавершенного строительства, не­материальных активов и т.п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-про­изводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, ранее полученных орга­низацией.

Общим для всех перечисленных операций является то обстоятельство, что они не приводят к уменьшению капита­ла данной организации.

Расходы организации в зависимости от характера, усло­вий осуществления и направлений деятельности подразде­ляются на две группы: расходы по обычным видам деятель­ности и прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности пони­маются расходы, связанные с изготовлением продукции и про­дажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Точно так же, как и в случае с доходами, в организациях, предметом дея­тельности которых является извлечение выгоды из правообладания активами, расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности. Но когда это не является предметом деятель­ности организации, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предостав­лением за плату прав, возникающих из патентов на изобре­тения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности; участием в уставных капиталах дру­гих организаций, относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности подразделя­ются на:

• связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для це­лей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това­ров;

• управленческие и коммерческие.

При формировании расходов по обычным видам деятель­ности они группируются по элементам:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизация;

• прочие расходы.

Материальные расходы включают стоимостную оценку сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих из­делий, топлива и энергии всех видов, тары и тарных мате­риалов, запасных частей и др. Материальные расходы зани­мают, как правило, наибольший удельный вес в себестоимо­сти продукции (работ, услуг). Их структура определяется отраслевой принадлежностью предприятия.

Расходы на оплату труда включают все денежные и натуральные выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Суммы начисленной амортизации отражают амортиза­ционные отчисления на полное восстановление амортизируемого имущества, исчисленные исходя из его балансовой сто­имости и утвержденных в установленном порядке норм амор­тизации.

Прочие расходы представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат. В эту группу входят суммы налогов и сборов, начисленных в уста­новленном законодательством порядке, а также проценты по полученным кредитам, платежи за выбросы (сбросы) загряз­няющих веществ, расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислитель­ных центров, банков, арендная плата и другие расходы, вхо­дящие в себестоимость продукции (работ, услуг).

В пределах законодательно установленных норм (напри­мер, командировочных расходов, представительских расхо­дов, расходов на рекламу, образование, процентов по краткосрочным бан­ковским кредитам) их относят на себестоимость продукции, а сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В Налоговом кодексе (в гл. 25 «Налог на прибыль органи­заций») определен исчерпывающий состав расходов коммер­ческих организаций (ст. 254-270).

Согласно Положению для целей управления в бухгал­терском учете организуется учет расходов по статьям зат­рат. Перечень статей затрат организации устанавливают са­мостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового ре­зультата деятельности от обычных видов деятельности оп­ределяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обыч­ным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, про­дажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) установлены в отдельных нормативных актах и методических рекомендациях по бухгалтерскому учету.

Под прочими расходами понимаются операционные, вне­реализационные и чрезвычайные расходы.

К операционным расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыс­кания;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных входят расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, на­ционализации имущества и т.п.).

В Положении сформированы следующие условия при­знания расходов в бухгалтерском учете:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных ак­тов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкрет­ной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала активы либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов, осуществленных орга­низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторс­кая задолженность.

Отдельно сформулированы требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. Важнейшим усло­вием признания расходов для отражения в отчете о прибы­лях и убытках является наличие связи между произведен­ными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Расход признается в отчете о прибылях и убыт­ках после признания дохода, который был получен в резуль­тате осуществления расходов.