22.5. Состав, структура и порядок формирования цен

Цена включает в себя разные по назначению элементы. В зависимости от вида цены их состав может меняться. Соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах или долях единицы, представляет собой структуру цены. На основе анализа структуры вырабатывается ценовая стратегия, а также выбирается соответствующий данному моменту и цели предприятия метод ценообразования.

Состав, структура и порядок формирования цен организациями в Республики Беларусь регулируются следующими правовыми актами:

1) Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З «О ценообразовании» (далее Закон N 255-З) – устанавливает правовые основы государственной политики в области ценообразования, сферу применения свободного и регулируемого ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования.

2) Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее Указ 72) – устраняет необходимость составлять экономические расчеты, подтверждающие уровень применяемых цен, за исключением регулируемых цен на товары (работы, услуги) согласно перечню (приложение 1 к Указу 72).

3) Постановление Советом Министров от 14.04.2011 N 495 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых Постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (в ред. постановлений Совмина от 28.05.2011 N 676, от 07.12.2011 N 1655) – закрепляет за государственными органами управления перечень товаров, в отношении которых они осуществляют регулирование.

На первой стадии товародвижения формируются отпускные цены, как производителей, так и импортеров. Рассмотрим состав, структуру и порядок формирования регулируемых цен согласно Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов) (постановление Министерства экономики от 22.07.2011 N 111, с учетом дополнений и изменений от 15.03.2012 N 17). Цены (тарифы) на товары (работы, услуги), не вошедшие в перечни регулируемых, формируются субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка.

Отпускная цена (тариф) производителя состоит из 3 элементов:

1. Плановые затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ЗПР) – определяются производителем самостоятельно на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг), исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), а при их отсутствии – по нормам (нормативам), им утверждаемым.

2. Прибыль, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен. Для расчета размеров прибыли, включаемой в цену, необходимо определить:

1) включен ли товар (работы, услуги) в перечни товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются тем или иным органом госуправления? Если нет, то размер прибыли устанавливается организацией самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка.

2) какой орган государственного управления регулирует цены? Совет Министров Республики Беларусь, государственные органы регулирует цены на товары из перечня, который определен Указом N 72. Согласно Постановлению Советом Министров от 14.04.2011 N 495 Министерство экономики регулирует цены на товары из перечня: а) социально значимых товаров (работ, услуг) (26 позиций важнейших товаров и услуг, оказывающих существенное влияние на жизненный уровень населения); б) социально значимых товаров, цены на которые регулируются на срок не более 90 дней (13 позиций); в) услуг электросвязи и почтовой связи общего пользования. Министерство здравоохранения (по согласованию с Министерством экономики) регулирует тарифы на услуги из перечня платных медицинских услуг (5 позиций). Облисполкомы и Минский горисполкомом регулируют цены на товары из перечня социально значимых товаров (работ, услуг). Если организация включена в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий, то регулирование цен на ее товары ведется согласно инструкции, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 28.06.2007 N 121.

4) какой способ регулирования цены применяется? Орган государственного управления в соответствующих указах, решениях, постановлениях, инструкциях доводит до организаций способ регулирования цен и размер регулируемого показателя. Это может быть:

- предельный уровень рентабельности (прибыли) в процентах от затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (например, на строительные материалы, изделия, конструкции, льняную тресту, льняное волокно, газ сжиженный, стоимость обучения при реализации образовательных программ высшего и среднего специального образования на платной основе в государственных учреждениях образования);

- предельные максимальные отпускные цены (тарифы) (например, на социально значимые товары);

- предельные минимальные цены (например, на сельскохозяйственную продукцию, закупаемую для государственных нужд).

5) Какой размер прибыли включить в отпускную цену (тариф), чтобы не превысить установленный размер регулируемого показателя?

Если установлен предельный уровень прибыли в рублях (Пmax), то прибыль (П) определяется исходя из неравенства 0<П< Пmax.

Если установлен предельный уровень рентабельности (Rmax), то прибыль определяется по формуле:

П = ЗПР× Rmax / 100%

где П – прибыль; ЗПР – затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг); Rmax – предельный уровень рентабельности, в процентах к ЗПР.

Если установлена предельная максимальная отпускная цена (Цmax), то прибыль определяется исходя из неравенства: ЗПР + П < Цmax

П≤ Цmax – ЗПР

где П – прибыль; ЗПР – затраты на производство и реализацию товаров.

Не допускается реализация товаров (работ, услуг) ниже установленных предельных минимальных отпускных цен (тарифов) (Цmin), тогда прибыль определяется исходя из неравенства: ЗПР + П > Цmax

П ≥ Цmax – ЗПР

где П – прибыль; ЗПР – затраты на производство и реализацию товаров.

3. Налоги и иные обязательные платежи, установленные законодательством. Налоговым кодексом Республики Беларусь (НК) установлены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (оборотные налоги). Каждый последующий оборотный налог исчисляется от цены, увеличенной на сумму исчисленного до этого оборотного налога.

1) Акциз (для подакцизных товаров) – оборотный налог, исчисляемый по принципу скидки. Он удерживается из налоговой базы, принимаемой за 100%. Определение налоговой базы по акцизам производится на основании ст. 117 НК. Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены в приложении 1 к НК. Различают ставки акцизов (ст. 112 НК):

а) твердые (специфические) – в абсолютной сумме (Ка) на физическую единицу измерения подакцизных товаров (N). При формировании отпускной цены расчет твердые акцизов (Ак) ведется по формуле:

Ак = Ка x N

б) процентные (адвалорные) ставки – в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин. Расчет адвалорных акцизов (Ак):

Ак = Облагаемая база x Ставка / (100% - Ставка)

Облагаемая база = Цена без НДС и акцизов = ЗПР + Прибыль

2) Налог на добавленную стоимость – оборотный налог, исчисляемый по принципу надбавки. Он добавляется к налоговой базе. При формировании отпускной цены расчет НДС ведется по формуле:

НДС = Облагаемая база x Ставка

Определение налоговой базы по НДС производится на основании ст. 97 - 99 НК. Так, в ст. 98 указано, что при реализации товаров она определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из: а) применяемых цен с учетом акцизов без включения в них НДС; б) регулируемых розничных цен, включаемых в себя НДС, как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

Облагаемая база = Цена без НДС но с акцизом = ЗПР + Прибыль+ Ак

Ставки НДС и условия их применения установлены статьей 102 НК в размере 0, 10, 20, 24, 9,09 и 0,5 процентов.

Пунктом 7 Инструкции N 111 установлено, что отпускные цены на товары устанавливаются без налога на добавленную стоимость. А дополнительно к отпускной цене предъявляется к оплате покупателю и налог на добавленную стоимость. В Республике Беларусь принят зачетный (инвойсный) метод исчисления НДС и для исключения повторного налогообложения в ЗПР продукции не включается входной НДС (уплаченный по сырью, материалам и комплектующим и др.). При реализации по розничным ценам НДС отдельно не выделяется, а включается в цену.

Таким образом, общая модель формирования отпускных цен для производителя товара имеет следующий вид:

ЗПР + П + Ак = ОЦ + НДС= ООЦ_НДС

где ЗПР – затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг); П – прибыль; Ак – акциз; ОЦ – отпускная цена изготовителя; НДС – налог на добавленную стоимость; ООЦ_НДС – отпускная цена с НДС.

Отпускные цены импортера на ввезенные товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из:

1) контрактных цен, установленных в иностранной валюте. Они пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату установления цены.

2) расходов по импорту – а) таможенных платежей согласно статьям Таможенного кодекса Таможенного союза. Это – ввозные и вывозные таможенные пошлины; НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; таможенные сборы; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины; б) транспортных расходов по доставке импортируемого товара до места, указанного в договоре; в) расходов по страхованию груза; г) процентов по кредитам (займам, гарантиям), если кредиты получались под поставку именно этих товаров.

3) расходов по фасовке в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами – стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата работников, производящих фасовку, с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования.

4) налогов и иных обязательных платежей в размерах и порядке согласно законодательству.

5) прибыли с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (алгоритм расчета аналогичен выше изложенному для производителей).

Таким образом, общая модель формирования отпускных цен для импортера товара имеет следующий вид:

Цк + РИ + РФ + П + Ак = ОЦи+ НДС= ООЦи_НДС

где Цк – контрактная цена; РИ – расходы по импорту; РФ – расходы по фасовке; П – прибыль; Ак – акциз; ОЦи – отпускная цена импортера; НДС – налог на добавленную стоимость; ООЦи_НДС – отпускная цена импортера с НДС.

На второй стадии товародвижения в состав цены включаются оптовые надбавки оптовых посредников. При наличии нескольких оптовых посредников будет существовать соответствующее количество однотипных элементов: покупная цена оптового посредника, продажная цена оптового посредника, которая включает отпускную цену изготовителя и оптовую надбавку и определяется по формуле:

ОЦп = ООЦ_НДС + ОН,

где ОЦп – отпускная цена посредника; ООЦ _НДС – отпускная цена с НДС; ОН – оптовая надбавка.

На третьей стадии товародвижения в состав цены включается торговая надбавка розничной организации. Розничные цены на товары определяются путем суммирования: отпускных цен производителей (импортеров); торговой надбавки к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Розничная цена определяется по формуле:

РЦ = ООЦп_НДС + ОН + ТН,

где ОЦп – отпускная цена посредника; ООЦ с НДС – отпускная цена с НДС; ОН – оптовая надбавка; ТН – торговая надбавка.

Оптовая и торговая надбавка и торговая скидка предназначены для покрытия издержек обращения торговых организаций и получения прибыли.