11.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

В целях повышения эффективности потребленных ресурсов и управления затратами используют их классификации, которые позволяют проводить анализ по местам возникновения и элементам затрат. В зависимости от признаков классификации затраты подразделяются на основные и накладные; прямые и косвенные; переменные и постоянные; элементные и комплексные; производственные и внепроизводственные; производительные и непроизводительные. Классификация затрат представлена в табл. 11.1

Таблица 11.1

Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Классификационный признак	Классификация затрат	Примеры затрат
По отношению к производственному процессу	ОСНОВНЫЕ– связаны с технологическим процессом НАКЛАДНЫЕ-связаны с управлением и обслуживанием производства	Основные материалы, сырье, амортизация основных фондов, заработная плата основных производственных рабочих и т.д. Содержание аппарата управления, складского хозяйства и т.д.
По отнесение затрат к конкретному виду продукции	ПРЯМЫЕ-связаны с изготовлением конкретного вида продукции КОСВЕННЫЕ-связаны с выпуском всей производственной программы предприятия	Основные материалы, сырье, основная заработная плата производственных рабочих и т.д. Содержание аппарата управления, амортизация зданий, ремонт основных средств и т. д.
По отношению к объему производства	ПЕРЕМЕННЫЕ-изменяются пропорционально изменению объема производства ПОСТОЯННЫЕ-не изменяются при изменении объема производства ЛЬНО-ПЕРЕМЕННЫЕ-изменяются не пропорционально изменению объема производства	Основные материалы, сырье, комплектующие полуфабрикаты, заработная плата-сдельная и т. д. Содержание аппарата управления, амортизация основных фондов, аренда и т. д. Материалы вспомогательные, Затраты на транспортировку и т. д.
По экономическим элементам	ЭЛЕМЕНТНЫЕ-затраты, состоящие из одинаковых по экономическому содержанию затрат КОМПЛЕКСНЫЕ-затраты, состоящие из разнородных по экономическому содержанию затрат	Материалы, сырье.амортизация основных фондов, заработная плата и т. д Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, коммерческие расходы и т. д.
По степени производительности (целесообразности) затрат	ПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ (целесообразные)- связаны с выпуском продукции и получением дохода НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ (нецелесообразные)-не связаны с выпуском продукции, связаны с обслуживанием лишних (для производственной программы) запасов сырья, оборудования, трудовых ресурсов	Материалы, сырье, амортизация, заработная плата и т. д. Амортизация по неиспользованному (простаивающему) оборудованию, оплата простоев, исправление брака и т.д.
По отношению к сфере производства	ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ-связаны с производством продукции ВНЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ (коммерческие)-связаны с реализацией продукции	Материалы, заработная плата рабочих, заработная плата служащих производства, амортизация и т. д. Материалы на упаковку, заработная плата работников сбыта, затраты на рекламу и продвижению продукции на рынок и т. д.
По периодичности повторения	ТЕКУЩИЕ-постоянно повторяющиеся затраты и как, правило, включаются в себестоимость в налоговом периоде ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ-затраты осуществляются нерегулярно и зачастую носят капитальный характер	Материалы, сырье, заработная плата, амортизация и т. д. Приобретение оборудования, затраты на исследование рынка, аттестацию услуг и продукции и т. д.

В классификации затраты по отношению к производственному процессу подразделяются на основные и накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции, оказания услуг. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и электроэнергия, заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его обслуживанием, управлением, а также сбытовые расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные, постоянные и непропорционально переменные. Эта классификация имеет особое значение для анализа себестоимости продукции, так как позволяет определить уровень безубыточности производства. Взаимозависимость динамики затрат и объемов производства представлена на рис. 11.1.

объем

объем

объем

постоянные затраты на объем

переменные затраты на объем

общие затраты на объем

объем

объем

объем

удельные переменные затраты на объем

общие удельные затраты на объем

Рис. 11.1 Графическая иллюстрация взаимосвязи изменения затрат в связи с изменением объемов выпуска продукции (работ, услуг)

К переменным относят затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства (работ, услуг), − расходы на сырье, материалы, заработную плату, технологическую электроэнергию. Как правило, эти расходы возникают в основном производстве, а пропорциональность в изменении связана с тем, что они определяются по нормам расхода ресурсов в расчете на единицу продукции, работ, услуг.

Постоянные – это затраты, величина которых при изменении объемов производства до уровня, не требующего капитальных вложений в расширение, реконструкцию и техническое перевооружение производственной базы, не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий и сооружений, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала и другие расходы).

В основе расчета расхода ресурсов, формирующих постоянные затраты, также могут быть использованы нормы и нормативы. Например, нормы освещенности, расход топлива для обеспечения нормальных условий труда в производственных помещениях и т. д. Однако эти нормы и нормативы не определяются в расчете на единицу продукции, работ, услуг, что исключает прямую зависимость в изменении постоянных затрат и объемных показателей, характеризующих деятельность предприятия.

По возможности непосредственного отнесения на конкретный вид продукции (единицу работ, услуг) или включению в расходы, формирующие

себестоимость производственных, вспомогательных подразделений и обслуживающих хозяйств предприятий, затраты классифицируются на прямые (связаны с процессом производства продукции) и косвенные (связаны с организацией и обслуживанием производства).

По экономическим элементам расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным относятся затраты, однородные по экономическому содержанию (затраты по сырью, материалам, используемым в качестве предметов труда для получения конечного продукта; расходы по оплате труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы по использованию электроэнергии в технологических целях).

Комплексными называются затраты, формируемые разнородными по экономическому содержанию затратами (двумя и более экономическими элементами). В дальнейшем, при рассмотрении так называемых калькуляционных статей затрат, можно убедиться, что, расходы связанные с управлением, обслуживанием производства, сбытовыми расходами по сути формируют комплексные статьи затрат, поскольку состоят из ряда элементных разнородных затрат. Так, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) включаются в себестоимость продукции одной записью, хотя они включают разнородные затраты: заработная плата слесарей, наладчиков; отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), амортизация технологического оборудования.

Различают также затраты по степени целесообразности, по отношению к производственной сфере, по периодичности повторения и др.