Налоговая система.

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В процессе взимания налогов между государством и налогоплательщиками возникают налоговые отношения. Система регулирования налоговых отношений – это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих законы. Основным нормативным документом в области налогообложения явл. Налоговый кодекс РФ. Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ. Налоги и сборы, уплачиваемые российскими предприятиями, определяются Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 и НК РФ. Налог (в соответствии с НК) – индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги выполняют следующие функции:

• Фискальная - состоит в сборе денег в казну.

• Перераспределительная – первый этап: изъятие средств, второй: собранные суммы направляются на содержание гос. Аппарата, финансирование гос. Программ и т.д.

• Регулирующая – манипулируя ставками и предоставляя налоговые льготы, государство стимулирует развитие необходимых ему отраслей промышленности и с/х хозяйства.

Субъектом налога является налогоплательщик.

Объектами налогообложения являются: доходы, выручка, имущество, добавленная стоимость и т.п.

С предприятий взимаются федеральные, региональные, местные, социальные налоги.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

1. НДС;

2. Акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья;

3. На прибыль;

4. На доходы от капитала;

5. На доходы физ. лиц;

6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7. Госпошлины;

8. Таможенная пошлина и таможенные сборы;

9. Налог на пользование недрами;

10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. Лесной, водный, экологический и т.д.

Региональные вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ: налог на имущество организации; на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; на игорный бизнес (отменен); региональные лицензионные сборы.

Местные обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.: земельный налог, на имущество физ. Лиц, на рекламу, на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

По способу начисления налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые – взимаются с государства непосредственно с доходом или имущества налогоплательщика. Косвенные – устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу по услугам и оплачиваемые покупателем. Собственник товара является по сути сборщиком налога.

Акциз индивидуальный – налог на один вид товара. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. Подакцизными товарами являются: алкоголь, табак, автомобили, нефтепродукты, меха. С 01.01.2004 г. минеральное сырье (природный газ) и ювелирные изделия не являются объектом налогообложения акцизами.

Акциз универсальный – облагаются налогом все товары по одной ставке (НДС).

Таможенная пошлина - косвенные налоги (взносы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют[1]:

• Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространенный как в мировой практике, так и в России вид пошлин;

• Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти). ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;

• Транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

Фискальная монополия - монополия государства на производство и реализацию товаров массового потребления (табак, соль и т. п.). Она может быть полной, если государство монополизирует и производство, и реализацию какого-либо товара, или частичной, если монополизировано только производство или только реализация.

Применяется не во всех государствах (напр., ее нет в Великобритании). Существует в Италии (на табак, спички, пиво, спирт), Японии (соль, табак, спирт, опий), ФРГ (вино) и других странах. В РФ в настоящее время не применяется.

НДС.

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 НК РФ. Налогоплательщиками НДС явл. организации, индивидуальные предприниматели, которые подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. При этом организации, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца, сумма их выручки от реализации не превысила в совокупности 2 миллиона руб.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав;

2. Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Относительно общ. Пит. Не подлежит налогообложению реализация продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми мед. Организаций, детских дошкольных организаций.

А также не подлежат налогообложению организации членами которой явл. инвалиды.

Если осуществляются операции, как подлежащие налообложению, так и освобождаемые от него, налогоплательщик обязан вести двойной учет таких операций. Для освобождения необходимо наличие лицензии, ее подтверждающее.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Ставки налога на добавленную стоимость с 2004 г. Устанавливаются в размере 0, 10 и 18%.

. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 18.08.2004 N 102-ФЗ, от 22.07.2005 N 117-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Положения настоящего подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве;

(пп. 5 в ред. Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

(пп. 6 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

(пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

(пп. 9 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

(пп. 10 введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ)

До 1 января 2012 года при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов (Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в ред. от 24.06.2008).

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);