6.2. Спеціальні примітки – аудит одного документу фінансової звітності, а також конкретного елементу, рахунку чи статті у фінансовій звітності (мса 805)

Міжнародні стандарти аудиту (МСА) серій 100-700 застосовуються при аудиті фінансової звітності та мають бути змінені, якщо це необхідне за даних обставин, для застосування при аудиті іншої фінансової інформації попередніх періодів. МСА 805 визначає спеціальні примітки при застосуванні цих МСА в аудиті одного документу фінансової звітності або конкретного елементу, рахунку чи статті у фінансовій звітності.

Цей МСА не застосовується до висновку аудитора компонента, складеного в результаті роботи, виконаної з фінансової інформації компонента на запит групи із завдання з метою аудиту фінансових звітів групи.

Метою аудитора при застосуванні МСА в аудиті одного документу фінансової звітності або конкретного елементу, рахунку чи статті у фінансовій звітності є відповідне взяття до уваги спеціальних міркувань, які стосуються:

(a) Прийняття завдання;

(b) Планування та виконання цього завдання; та

(c) Формування та складання висновку з одного документу фінансової звітності або конкретного елементу, рахунку чи статті у фінансовій звітності.

Для цього МСА наступні терміни мають такі значення:

(a) «Елемент фінансової звітності» або «елемент» означає «елемент, рахунок або стаття у фінансовій звітності»;

(b) «Міжнародні стандарти фінансової звітності» означає Міжнародні стандарти фінансової звітності, випущені Радою з міжнародних стандартів фінансового обліку; та

(c) Конкретний документ фінансової звітності або конкретний елемент, рахунок або стаття у фінансовій звітності включають в себе також пов’язані примітки. Пов’язані примітки звичайно являють собою коротке викладення важливих облікових принципів та іншу пояснювальну інформацію, яка стосується фінансової звітності або елементу.

6.3. Завдання з підготовки звітів щодо скорочених фінансових звітів (мса 810)

Цей Міжнародний стандарт аудиту (МСА) регламентує обов'язки аудитора, пов'язані з виконанням завдання підготовки звітів щодо скорочених фінансових звітів, одержаних із фінансових звітів, які були перевірені тим самим аудитором відповідно до МСА.

Цілі аудитора включають:

1. Визначити доцільність прийняття завдання з підготовки звіту щодо скорочених фінансових звітів; та

2. У разі прийняття завдання з підготовки звіту щодо скорочених фінансових звітів:

3. Сформувати думку щодо скорочених фінансових звітів на підставі оцінки висновків, зроблених за допомогою отриманих аудиторських даних; та

4. Чітко висловити цю думку за допомогою письмового звіту, що також описує підстави для формування такої думки.

Визначення

В цілях даного МСА наступні терміни мають вказані нижче значення:

1. Застосовні критерії – критерії, що застосовуються управлінським персоналом під час підготовки скорочених фінансових звітів.

2. Фінансові звіти, які пройшли аудиторську перевірку – фінансові звіти, що були перевірені аудитором відповідно до МСА та на підставі яких були підготовлені скорочені фінансові звіти.

3. Скорочені фінансові звіти – фінансова інформація попередніх періодів, що була отримана з фінансових звітів, але містить менше детальних даних, ніж фінансові звіти, хоча й надає структуроване уявлення про економічні ресурси підприємства у певний момент часу або про зміни в таких ресурсах протягом певного періоду², при цьому таке уявлення відповідає даним, зазначеним у фінансових звітах. У різних

Аудитор приймає завдання з підготовки звіту щодо скорочених фінансових звітів відповідно до даного МСА тільки у тому разі, якщо цей аудитор був залучений до проведення згідно МСА аудиту фінансових звітів, з яких походять такі скорочені звіти. Перш ніж прийняти завдання з підготовки звіту щодо скорочених фінансових звітів, аудитор повинен:

1. Визначити, чи є застосовні критерії прийнятними;

2. Отримати підтвердження визнання та розуміння управлінським персоналом його обов’язків щодо:

– підготовки скорочених фінансових звітів відповідно до застосовних критеріїв;

– надання фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку, призначеним користувачам скорочених фінансових звітів без неправомірних перешкод (або, якщо законом або нормативним положенням передбачена відсутність необхідності надання таких звітів призначеним користувачам скорочених фінансових звітів та встановлені критерії підготовки скорочених звітів - надання опису такого закону або нормативного положення у скорочених фінансових звітах);

– включення аудиторського звіту щодо скорочених фінансових звітів до будь-яких документів, що містять скорочені звіти та зазначають факт перевірки звітів аудитором.

Характер процедур

Аудитор повинен виконати наступні, а також будь-які інші процедури, що він вважає за необхідні, в якості підстави для формування висновку аудитора щодо скорочених фінансових звітів:

1. Оцінити адекватність розкриття скороченими фінансовими звітами їхнього підсумкового характеру та визначити фінансові звіти, що пройшли аудиторську перевірку.

2. Якщо скорочені фінансові звіти не супроводжуються фінансовими звітами, які пройшли аудиторську перевірку, визначити наявність чіткого опису наступних позицій:

– Від кого або де були отримані фінансові звіти, які пройшли аудиторську перевірку; або

– Закон або нормативне положення, що визначає необхідність ненадання перевірених фінансових звітів призначеним користувачам скорочених звітів та встановлює критерії підготовки скорочених фінансових звітів.

3. Оцінити адекватність розкриття застосовних критеріїв скороченими фінансовими звітами.

4. Порівняти скорочені фінансові звіти із відповідною інформацією в фінансових звітах, що пройшли аудиторську перевірку, з метою визначення відповідності скорочених звітів перевіреним звітам або можливості виконати повторний розрахунок таких скорочених звітів, базуючись на перевірених фінансових звітах.

5. Визначити дотримання застосовних критеріїв у процесі підготовки скорочених фінансових звітів.

6. Оцінити у зв’язку із призначенням скорочених фінансових звітів наявність у таких звітах всієї необхідної інформації, а також відповідний рівень її узагальнення, що не призводить до помилок у певних обставинах.

7. Визначити надання фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку, призначеним користувачам скорочених звітів без неправомірних перешкод, якщо закон або нормативне положення не визначає відсутність необхідності надання таких фінансових звітів та встановлює критерії підготовки скорочених фінансових звітів.

Форма висновку

Після того, як аудитор визначив прийнятність незміненого висновку щодо скорочених фінансових звітів, висновок аудитора повинен, якщо закони або нормативні положення не вимагають іншого, формулюватися із застосуванням однієї з наступних фраз:

1. Скорочені фінансові звіти у всіх суттєвих аспектах відповідають фінансовим звітам, що пройшли аудиторську перевірку, згідно із [застосовні критерії]; або

2. Скорочені фінансові звіти являють собою задовільне узагальнення фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку, відповідно до [застосовні критерії].

Графік робіт та подій, що настають після дати надання аудиторського звіту щодо фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку

Аудиторський звіт щодо скорочених фінансових звітів може датуватися днем, що наступає після дати аудиторського звіту щодо перевірених фінансових звітів. У таких випадках в аудиторському звіті щодо скорочених фінансових звітів необхідно зазначати, що скорочені фінансові звіти та фінансові звіти, що пройшли аудиторську перевірку, не відображають впливу подій, що відбулися після дати надання аудиторського звіту щодо перевірених фінансових звітів, та можуть вимагати коригування або розкриття інформації щодо фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку.

Аудитор може дізнатися про факти, що існували на момент надання аудиторського звіту щодо перевірених фінансових звітів, але не були відомі аудитору раніше. У таких випадках аудитор повинен відмовитися від надання аудиторського звіту щодо скорочених фінансових звітів до завершення розгляду таких фактів

Аудиторський звіт щодо скорочених фінансових звітів

Елементи аудиторського звіту

Аудиторський звіт щодо скорочених фінансових звітів повинен містити наступні елементи:

1.Назву, що чітко вказує на звіт, підготовлений незалежним аудитором.

2. Адресата.

3. Вступну частину, де:

–зазначені скорочені фінансові звіти, яких стосується звіт аудитора, включаючи назву кожного скороченого звіту;

– зазначені фінансові звіти, які пройшли аудиторську перевірку;

– міститься посилання на аудиторський звіт щодо перевірених фінансових звітів, дату такого звіту та, відповідно до параграфів 17-18, на той факт, що аудитор висловив незмінений висновок стосовно фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку;

– якщо дата надання аудиторського звіту щодо скорочених фінансових звітів настає після дати аудиторського звіту стосовно перевірених фінансових звітів, у вступній частині зазначається, що скорочені фінансові звіти та звіти, що пройшли аудиторську перевірку, не відображають вплив подій, що відбулися після надання аудиторського звіту щодо перевірених фінансових звітів; та

– заява про те, що скорочені фінансові звіти не розголошують всієї інформації, що вимагається стандартами фінансової звітності, які застосовувалися під час підготовки фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку, а також про те, що ознайомлення із скороченими фінансовими звітами не може замінити вивчення фінансових звітів, що пройшли аудиторську перевірку.

4. Опис обов’язків управлінського персоналу щодо скорочених фінансових звітів із поясненням відповідальності управлінського персоналу за підготовку скорочених фінансових звітів відповідно до застосовних критеріїв.

5. Заяву про обов'язок аудитора висловити висновок щодо скорочених фінансових звітів на підставі процедур, що вимагаються цим МСА.

6. Параграф, в якому чітко висловлюється такий висновок.

7. Підпис аудитора.

8. Дату аудиторського звіту.

9. Адресу аудитора.

.

ТЕМА 7. Міжнародна концептуальна основа завдань з надання впевненості

План

7.1. Умови застосування міжнародних стандартів щодо завдання з надання впевненості.

7.2. Елементи завдання з надання впевненості