6.3. Завдання з підготовки звітів щодо скорочених фінансових звітів (мса 810)

6.1. Спеціальні примітки – аудит фінансової звітності, підготовленої згідно зі стандартами спеціального призначення (МСА 800)

МСА серій 100-700 застосовуються для аудиту фінансової звітності. У МСА 800 мова йде про спеціальні примітки щодо застосування цих МСА для аудиту фінансової звітності, підготовленої відповідно до Стандартів спеціального призначення.

Цей МСА призначено для повного комплекту фінансової звітності, підготовленого у відповідності зі Стандартами спеціального призначення. МСА 805 описує особливі примітки, що мають відношення до аудиту одного документу фінансової звітності або конкретного елементу, рахунку чи статті у фінансовій звітності

Мета аудитора при застосуванні МСА під час проведення аудиту фінансової звітності, підготовленої відповідно до Стандартів спеціального призначення, полягає у належному використанні особливих приміток, які мають відношення до:

(a) Прийняття завдання;

(b) Планування та проведення завдання, а також

(c) Формування аудиторської думки і підготовки висновку щодо фінансової звітності.

Для цілей МСА, наступні терміни мають значення, наведені нижче:

(a) Фінансова звітність спеціального призначення - фінансова звітність, підготовлена відповідно до Стандартів спеціального призначення.

(b) Стандарт спеціального призначення. – стандарти фінансової звітності, спрямовані на задоволення потреб у фінансовій інформації з боку конкретних користувачів. У якості Стандартів фінансової звітності можуть бути обрані Стандарти достовірного представлення або стандарти відповідності.

Термін «фінансова звітність» в даному МСА означає «повний комплект фінансової звітності спеціального призначення, в тому числі відповідні додаткові примітки». Відповідні додаткові примітки зазвичай включають коротке викладення основних принципів облікової політики та іншу пояснювальну інформацію. Вимоги обраного стандарту фінансової звітності визначають форму і зміст фінансової звітності, а також перелік складових повного набору фінансової звітності.

У випадку, коли звіт аудитора стосується фінансової звітності спеціального призначення:

(a) Аудиторський звіт повинен також описувати цілі, для яких фінансова звітність була підготовлена, а також, якщо це необхідно, користувачів, для яких вона призначена, або посилатися на зауваження у самій фінансовій звітності спеціального призначення, яке містить таку інформацію, а також

(b) Якщо управлінський персонал може обирати стандарт фінансової звітності при підготовці такої фінансової звітності, у роз'ясненні відповідальності управлінського персоналу⁸ за фінансову звітність також повинно бути зазначено його відповідальність за визначення того, чи є застосовний стандарт фінансової звітності прийнятним за даних обставин.

Аудиторський звіт щодо фінансової звітності спеціального призначення має включати в себе Пояснювальний параграф аудиторського висновку, що попереджає користувачів аудиторського звіту про те, що фінансова звітність підготовлена відповідно до Стандартів спеціального призначення і, як наслідок, фінансова звітність може не підходити для іншої мети. Аудитор повинен включати цей параграф під відповідним заголовком.

Прикладами Стандартів спеціального призначення є:

• Принципи обліку оподаткування для комплекту фінансової звітності, що подається разом з податковою декларацією підприємства;

• Принципи обліку готівкових надходжень і виплат для інформації про грошові потоки, підготовку якої у підприємства можуть вимагати кредитори;

• Положення з фінансової звітності, встановлені регуляторним органом відповідно до вимог цього регуляторного органу, або

• Положення стосовно фінансової звітності у договорі, наприклад, договорі про випуск облігацій, договорі позики або субсидії на здійснення проекту.