5.1. Умови застосування міжнародних стандартів та зміст аудиторського висновку

Метою МСА 700 "Формування думки та надання звіту щодо фінансової звітності" є визначення основних положень і надання рекомендацій щодо форми та змісту аудиторського висновку фінансової звітності суб'єкта господарювання, який складено незалежним аудитором. Згідно з міжнародними стандартами аудиту (наприклад, МСА 500— 599 "Аудиторські докази"), Законом України "Про аудиторську діяльність" аудитор повинен проаналізувати й оцінити отримані аудиторські докази для формування свого висновку про перевірену фінансову звітність.

Аудиторський висновок призначений для широкого кола користувачів (власників підприємств, їх керівників, працюючих колективів, акціонерів, раді директорів, кредиторів, інвесторів та інших). Його оприлюднення свідчить про те, що фінансовий звіт суб'єкта господарювання як у цілому, так і в усіх частинах відповідає чинному законодавству України, методології ведення фінансового обліку, визначеної внутрішнім регламентом облікової політики підприємства і є достовірним. З окремих питань аудиту можна посилатися на вимоги чинних нормативних документів, таких, як Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", план рахунків бухгалтерського обліку актів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку – П(С)БО тощо.

Сутність висновку полягає в підтвердженні (письмово) думки аудитора про достовірність фінансових звітів, відповідність їх чинному законодавству України.

Аудиторський висновок має містити чітко сформульовану думку про склад фінансових звітів суб'єкта господарювання і обов'язково мати такі елементи:

• заголовок (запис про те, що аудит здійснюється незалежним аудитором; назва аудиторської фірми (аудитора); повна назва суб’єкта господарювання, що перевірялась; час перевірки);

• адресат (назва адресата, кому призначений висновок (правлінню, акціонерам, раді директорів, засновникам та іншим));

• вступний параграф (склад перевірених фінансових звітів; дата та звітний період звітів; застосування вибіркового (або суцільного) способу перевірки; відповідальність сторін);

• обсяг аудиту ( посилання на МСА; опис роботи, виконаний аудитором; опис процесів аудиторської перевірки (тести, оцінка принципів бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю));

• висновок аудитора про перевірені фінансові звіти (думка аудитора про перевірену звітність, ведення бухгалтерського обліку та відповідність її в усіх суттєвих аспектах чинному законодавству);

• дата аудиторського висновку (дата аудиторського висновку на день завершення аудиторської перевірки);

• адреса аудиторської фірми (аудитора) (місце фактичного перебування аудиторської фірми (аудитора));

• підпис аудитора (підпис керівника аудиторської фірми, який має сертифікат аудитора).

МСА 700 доцільно застосовувати при аудиті усіх фінансових звітів, що готуються для зовнішніх користувачів, у тому числі звітів акціонерних товариств, страхових компаній, які передаються до Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку. МСА 700 підлягає обов'язковому застосуванню в разі аудиту фінансової звітності підприємств і комерційних банків, які зареєстровані та здійснюють свою діяльність незалежно від їх форми власності та організаційно-правової форми. Складаючи аудиторський висновок щодо фінансової звітності суб'єкта господарювання, аудитору доцільно додержуватись одноманітності його форми та змісту, оскільки це полегшує користувачеві розуміння цих висновків.

В аудиторському висновку треба зазначити, що відповідальність за фінансові звіти покладається на керівництво суб'єкта господарювання, який перевіряється, а на аудитора – за висловлювання думки щодо них згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" та МСА 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту".

У параграфі, в якому висловлюється думка аудитора щодо фінансових звітів, вказується:

а) концептуальна основа їх складання (МСФЗ, GААР, П(С)БО, МСБО чи іншої держави);

б) думка аудитора про те, що фінансова звітність справедливо й достовірно (або достовірно в усіх суттєвих аспектах) відображає фінансовий стан підприємства на 31 грудня 20__ р. згідно з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку тощо.

Датою аудиторського висновку є дата завершення аудиторської перевірки у замовника. Аудитор не повинен датувати висновок числом, яке передує даті підписання або затвердження фінансових звітів управлінським персоналом підприємства. Ця дата важлива для користувачів, оскільки вона вказує останній день, коли аудитор несе відповідальність за дослідження суттєвих подій після дати надання фінансової звітності. Аудиторський висновок підписує від імені аудиторської фірми її керівник або керівник і аудитор, який проводив аудит, оскільки згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" аудиторська фірма несе відповідальність за проведений аудит.