9. Облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів. Документальне оформлення операцій з необоротними активами.

Основні засоби — це матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх в процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціокультурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року та вартість більше 1000 грн.

Нематеріальні активи – нематеріальні активи, термін використання яких більше 1 року і вартість об’єкту не відіграє ролі: права на використання майном, права на знаки для товарів і послуг, авторські та суміжні з ними права.

До інших необоротних матеріальних активів відносяться такі види об’єктів:

1) капітальні інвестиції за основні засоби, що прийняті в оперативний лізинг;

2) малоцінні необоротні активи – активи, термін корисного використання яких більше 1 року та вартість об’єкту від 100 до 1000 гривень

3) бібліотечні фонди;

4) тимчасові нетитульні споруди

На практиці я розглянув як заносяться дані про придбаний об’єкт в комп'ютерну програму "Облік ІНМА та ОЗ". Одиницею обліку є окремий об'єкт, якому присвоюється відповідний інвентарний номер. Цей номер зберігається за об'єктом на весь період його знаходження в установі. На підставі даних акта приймання-передачі, технічної документації та іншої інформації про об'єкт відкривається інвентарна картка.

В інвентарній книзі, яка є описом інвентарних карток, записи здійснюються за кожним предметом окремо.

Ведення інвентарної книги та інвентарних карток здійснюється автоматично за допомогою програмного забезпечення Комп'ютерного центру банка. Інвентарні книги обліку у кінці року не закриваються і записи в них продовжуються у новому році. Облік об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснюється в інвентарному списку. Дані обліку об'єктів основних засобів за їх місцезнаходженням мають відповідати записам в інвентарних картках (книгах). Роздруковується відомість руху та залишків ОЗ, нематеріальних активів та ІНМА за день чи період.

Інвентарні картки та інвентарні книги роздруковуються в установах банку на протязі року у разі потреби.

В обов'язковому порядку роздруковуються:

— інвентарні книги станом на 1 число кожного кварталу, року та на дату

проведення інвентаризації майна;

— всі інвентарні картки станом на 1 число кожного року

— окремі інвентарні картки на протязі року у разі надходження чи

вибуття об'єктів в установі банку, проведення їх поліпшення і удосконалення

(добудови, реконструкції, модернізації, дообладнання) та переоцінки;

— відомості руху та залишків основних засобів, нематеріальних активів

та інших необоротних матеріальних активів у разі здійснення операцій щодо

обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

Придбання основних засобів, реконструкція або модернізація здійснюється в межах сум, затверджених по кошторису. З постачальниками необоротних матеріальних активів укладається угода чи контракт в двох примірниках, які підписуються керівником установи банку чи його заступником та постачальником.

Згідно з угодою (контрактом) на придбання основних засобів та рахунком постачальника здійснюється попередня оплата постачальнику. Відповідальним виконавцем бухгалтерії заповнюється платіжне доручення, яке підписуються керівником установи і головним бухгалтером чи їх заступниками та виконується бухгалтерська проводка (в фінансовому обліку):

Д-3510 "Дебіторська заборгованість з придбання активів";

К- 2600 — постачальника.

На підставі акту приймання-передачі в БО виконується проводка:

Д-4430, 4431 К-3510.

Д-4400; К-4430, 4431.

В бух. обліку ОЗ для виробничої діяльності відображаються за первісною вартістю (собівартістю). У первісну вартість включають всі витрати пов'язані з придбанням.

В податковому обліку здійснюється проводка:

Д-8400; К-8401.

Об’єкти ОЗ вилучаються із активів, списуються з балансу в разі ліквідації, передавання та продажу . Вибуття ОЗ оформлюється актом ОЗ-3, ОЗ-4.

Списуються повністю амортизовані ОЗ за рішенням постійно діючої комісії, призначеної керівником філії, крім ТЗ, зброї та будівель. Списання ТЗ, зброї, будівель, споруд, житла та не повністю амортизованих ОЗ відбувається з дозволу Центральної постійно діючої комісії Промінвестбанку вищезазначений акт складається в чотирьох примірниках, два з яких надсилаються разом з листом-клопотанням про списання Центральній постійно діючій комісії Промінвестбанку.

Складені постійно діючою комісією установи банку акти на списання основних засобів затверджуються керівником установи чи його заступником.

В актах на списання вказуються основні дані, що характеризують об'єкт: рік виготовлення чи побудови, дата його надходження в установу банку, дата введення в експлуатацію, первісна вартість об'єкта (вартість придбання) (для переоцінених — відновлена), сума нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку, кількість проведених ремонтів та інші дані.

В фінансовому обліку.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів.

Сума перевищення балансової вартості об'єкта над сумою продажу відображається за дебетом рахунку 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів". У разі якщо сума продажу перевищує балансову (залишкову) вартість, сума перевищення відображається за кредитом рахунку 6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".

а) При вибутті (ліквідації) повністю з амортизованого об'єкту розмір зношення якого досяг залишкової вартості, ПДВ не сплачується. При списані з балансу об'єкту бухгалтером виконується проводка:

Д-4409 «Знос основних засобів»; К-4400 «Основні засоби»;

б) При вибутті (ліквідації) неповністю зношеного об'єкта на суму зносу при його ліквідації здійснюються наступні проводки:

на суму зносу:

Д-4409; К-4400;

на залишкову вартість неповністю зношеного об'єкта:

Д-7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»;

К-4400.

на суму ПДБ виходячи з ціни неповністю зношеного об'єкта:

Д-7410 "ПДВ";

К- 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами».

Амортизація — систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

При проведенні реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації основних засобів нарахування амортизації не припиняється. Після завершення робіт по модернізації об’єктів, якщо термін їх експлуатації не змінюється, нарахування амортизації за такими об’єктами здійснюється починаючи з наступного місяця виходячи з залишкової вартості, збільшеної на суми проведених поліпшень, та строку їх експлуатації, що залишився.

Амортизація окремого об’єкта основних фондів групи 1 проводиться до досягнення балансової вартості (в податковому обліку) такого об’єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (1700 грн.). Залишкова вартість такого об’єкта відноситься до складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об’єкта прирівнюється до нуля. Амортизація основних фондів груп 2, 3 та 4 проводиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Всі об’єкти матеріальних та нематеріальних активів, що оприбутковуються на баланс установ Промінвестбанку, включається до відповідних груп фінансового обліку у відповідності з розробленим Класифікатором матеріальних та нематеріальних активів установ Промінвестбанку.

Фінансовий облік:

— витрати на придбання нематеріальних активів незалежно від їх вартості та строком понад 1 рік відображається за рахунком 4300 з подальшим нарахуванням амортизації;

— витрати на доопрацювання (удосконалення) комп’ютерних програм відносяться на збільшення вартості нематеріального активу та відображаються в обліку за рахунком 4300;

— при проведенні реконструкції (модернізації) основних фондів нарахування амортизації не припиняється.

Податковий облік:

— витрати на придбання нематеріальних активів вартістю до 1000 гривень з урахуванням суми податку на додану вартість відноситься на витрати за рахунком 8700;

— витрати на доопрацювання (удосконалення) комп’ютерних програм відображаються в обліку в складі валових витрат;

— при проведенні реконструкції (модернізації) основних фондів групи 1 нарахування амортизації припиняється.

На відміну від фінансового обліку, де нарахування амортизації здійснюється від первісної вартості основних засобів, в податковому обліку базою для нарахування амортизації є балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду (кварталу). Вона розраховується за формулою:

Б (а) = Б (а—1) + П (а—1) – В (а—1) – А (а—1), де

Б (а) – балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б (а—1) – балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

П (а—1) – сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

В (а—1) – сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

А (а—1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

З метою систематичного та раціонального розподілу вартості придбання основних засобів протягом усіх майбутніх періодів їх корисного використання в установах Промінвестбанку використовується прямолінійний (рівномірний) метод нарахування амортизації. Суть прямолінійного методу полягає в тому, що витратами поточного періоду визнається завжди однакова частина ціни придбання активів протягом усього визначеного строку їх корисного використання.

Прямолінійний метод нарахування амортизації застосовується в установах банку при амортизації сум капітальних інвестицій за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг, протягом строку, на який проведено поліпшення об’єкта, але не більше строку лізингу.

При цьому на підставі відомості по нарахованій амортизації щодо зазначених капітальних інвестицій здійснюється проводка:

Дебет рахунку № 7423 «Амортизація»

Кредит рахунку № 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

Амортизація за об’єктами основних засобів нараховується щомісяця з першого числа місяця, наступного за місяцем придбання. Нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття.