Состав продукции (работ, услуг)

Применительно к бухгалтерскому учету продукцией являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой в организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам (техническим условиям) или условиям договоров и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с заключенным договором.

Изделия относятся к готовой продукции отчетного периода, если они переданы на склад или заказчику по соответствующим документам. Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад для продажи в подотчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, которые не могут быть сданы на склад по техническим или иным причинам. Они принимаются представителем организации-заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки. Кроме готовой продукции на складах отдела сбыта организации обычно хранят и товары, приобретенные для комплектации без изменения их свойств, поступившие по товарообменным сделкам или специально приобретенные для перепродажи, в том числе работникам данной организации.

Оценка готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:

• по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки — неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;

• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

• по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема₁ товарного выпуска;

• по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

• по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости. Этот метод оценки готовой продукции рекомендуется при использовании организацией элементов метода директ-костинга.

При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить в конечном счете фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах (табл.).

Таблица 1

РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Показатели	Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги)
		по фактической производственной себестоимости тыс. руб.
Остаток на начало месяца	6000	5 100
Поступило из производства	22900	18 200
Поступило в порядке возврата	--	--
Прочие поступления	1100	700
Итого	30000	24 000
Отношение фактической производственной себестоимости остатка и поступления в течении месяца к их стоимости по учетным ценам. %
Выбытие (отгружено и отпущено в порядке продажи)	25000	20000
Израсходовано без цели продажи	---	---
Остаток на конец месяца	5000	4000

Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости (машинограммы) за прошлым месяц или из регистров текущего учета. Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования. Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам (у) исчисляется по формуле

где р_n — остаток продукции и количество поступившей продукции в течение месяиа;

q – фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступления готовой продукции;

k - учетная цена единицы продукции.

В нашем примере по готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам) γ = 0,80 (24000 : 30000). Этот коэффициент умножают на стоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции и ее остатка на конец месяца по учетным ценам. Полученный результат приравнивают к фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции и ее переходящего остатка. В нашем примере - 20 000 тыс. руб. (25 000 х 0.80).

Отклонения стоимости продукции в оценке по учетным ценам и плановой (нормативной) себестоимости от фактической производственной себестоимости находят путем их сопоставления. Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом красного сторно, положительная — обычной записью.

Приведенный расчет в определенной степени условен, особенно при значительных колебаниях рентабельности и цен отдельных видов продукции. Более точные результаты получаются, если средневзвешенный коэффициент исчисляется по группам продукции. Учет движения продукции ведется по каждому наименованию изделий. В этом же разрезе необходимо исчислять и коэффициент соотношения фактической себестоимости и учетной стоимости каждого изделия и вида работ.

При оценке товарного выпуска продукции по прямым статьям затрат производственная (полная) фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета Продаж.

Трудоемкость учета движения продукции, расчетов ее фактической себестоимости на стадиях движения и остатков на складе существенно снижается при его автоматизации. При проектировании, внедрении и использовании системы обработки информации по учету готовой продукции с помощью компьютера необходимо принимать во внимание следующие особенности:

• учетная информация о наличии и движении продукции должна быть оперативной. Исходя из этого условия необходимо обеспечить возможность получения всех выходных машинограмм или данных по запросу на любую дату отчетного периода;

• учетная информация должна быть представлена по каждому коду продукции в количественном и стоимостном выражении;

• все данные по учету готовой продукции должны быть увязаны с учетной информацией о затратах на производство, с показателями оборотного и сальдового балансов по счетам бухгалтерского учета.