Оценка незавершенного производства

Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по сметной (нормативной) производственной себестоимости, в размере прямых издержек производства, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Первый способ, при котором остатки оценивают по фактической себестоимости, используется в основном в единичных (индивидуальных) производствах. Это и понятно: до тех пор, пока изделие не закончено, все издержки по его изготовлению относятся к незавершенному производству. Данный способ применяется и в других производствах, но при этом следует принимать во внимание некоторые особенности. Так, из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи "Потери от брака" (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), "Расходы на подготовку и освоение производства", "Прочие производственные расходы" и "Общехозяйственные расходы" (при определении их как условно-постоянные издержки производства).

В массовом и серийном производствах остатки незавершенного производства оцениваются не по фактической, а по сметной (нормативной) производственной себестоимости (практически по действующим нормам расходов).

В них допускается оценивать остатки по прямым статьям расходов с отнесением всех оставшихся косвенных издержек производства на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В этих случаях в прямые издержки производства можно включать только стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.

В производствах с кратким технологическим циклом незавершенное производство оценивается по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка незавершенного производства зависит и от принятого варианта учета издержек производства. При бесполуфабрикатном варианте она осуществляется на основании нормативных калькуляций или технологических карт, по которым рассчитывается доля участия каждого цеха в издержках по изготовлению деталей (узлов и изделий). Оценка незавершенного производства ведется в каждом цехе по фактически находящимся там деталям и узлам с выделением издержек производства каждого цеха-изготовителя. Данные о себестоимости остатков незавершенного производства по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением издержек производства каждого цеха. Другими словами, в себестоимости незавершенного производства предприятия отражается доля участия в нем каждого цеха.

При полуфабрикатном варианте детали и узлы оцениваются по цеху, в котором они находятся. При этом в номенклатуру статей издержек производства включается статья "Полуфабрикаты собственного производства", по которой отражается себестоимость находящихся в цехе деталей и узлов, изготовленных другими цехами.

Решение о применении того или иного варианта оценки и учета остатков незавершенного производства (перечень вариантов приведен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) на предприятии принимается после изучения комплекса проблем производственного процесса, а именно: размера этих остатков и их удельного веса в издержках производства; стабильности остатков по отчетным периодам; структуры издержек производства (например, в легкой и пищевой промышленности затраты на сырье и материалы достигают 85—90 % всех издержек производства); возможности достоверного определения остатков незавершенного производства и др.

Учет остатков незавершенного производства

Еще раз повторим, что стоимость остатков незавершенного производства рассчитывается по данным инвентаризационных описей (если инвентаризация проводилась) или по данным управленческого оперативного учета. По статьям прямых издержек производства в разрезе каждой детали и узла указываются действующие нормы, и исходя из количества первых определяются нормативные расходы на их остатки.

При включении в стоимость остатков незавершенного производства доли косвенно распределяемых издержек они обычно исчисляются по сметным ставкам по общему итогу расходов цеха. Если остатки деталей учтены не по операциям, при оценке по прямым издержкам производства допускается включение в их стоимость статьи "Заработная плата производственных рабочих" в размере 50 % суммарной расценки на конкретную деталь в цехе.

Данные о незавершенном производстве группируются в том же порядке, в каком ведется сводный учет издержек производства, т. е. по изделиям или группам однородных изделий.

Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков деталей (узлов) производится так же, как и принятая предприятием оценка остатков незавершенного производства. На общую сумму выявленных недостач составляется следующая бухгалтерская запись: дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей, кредит счета Основного производства (счета Вспомогательных производств).

Недостачи, возникшие по вине работников цехов, взыскиваются с виновных лиц в размере понесенного ущерба по рыночной стоимости и отражаются в учете по дебету счета Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредиту счетов Недостач и потерь от порчи ценностей (на сумму, ранее отнесенную в дебет этого счета) и Доходов будущих периодов (на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и учетной (балансовой) стоимостью недостач незавершенного производства).

Недостачи незавершенного производства, возникшие не по вине работников, списываются по решению администрации на основании заключения инвентаризационных комиссий с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей в дебет счета Общепроизводственных расходов. Излишки незавершенного производства приходуются с кредита счета Общепроизводственных расходов в дебет счета Основного производства (счета Вспомогательных производств).

Остатки на счетах Основного производства и Вспомогательных производств на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".