Тема 8. Оценка незавершенного производства и учета готовой продукции. Учет прочих расходов.

Состав незавершенного производства. Инвентаризация незавершенного производства. Оценка незавершенного производства. Учет остатков незавершенного производства. Состав продукции (работ, услуг). Оценка готовой продукции (работ, услуг). Состав расходов на продажу. Учет и распределение расходов на продажу. Учет расходов на рекламу. Учет расходов на тару. Учет транспортных расходов. Учет издержек обращения.

Состав незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуга) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. В незавершенное производство включаются законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная или же не принятая заказчиком продукция; незаконченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К промышленному незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.), а также детали, узлы и другие сборочные соединения. Однако в незавершенное производство не включаются не начатые обработкой материалы и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам.

В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в объеме издержек производства. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях. В ряде отраслей промышленности из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчёт (доменное производство, ряд химических аппаратных производств).

Точное определение остатков незавершенного производства и их правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения их сохранности (что особенно важно в учете незавершенного производства), но и для достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции. Необходимо также учитывать то обстоятельство, что на многих предприятиях правильность определения остатков незавершенного производства оказывает влияние на определение объема продукции.

Инвентаризация незавершенного производства

Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия (организации) периодически проводятся инвентаризации остатков незавершенного производства. Целями инвентаризации незавершенного производства являются:

1. определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, работ, полуфабрикатов и продукции;

2. выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов), аннулированных заказов и неучтенного брака;

3. проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы издержек по счету Основного производства;

4. проверка правильности распределения стоимости издержек производства по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

В соответствии с действующими положениями инвентаризации незавершенного производства предприятия проводятся перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежеквартально или ежемесячно. Следует учитывать, что в комплексных производствах и при последовательной переработке материалов инвентаризации незавершенного производства осуществляются гораздо чаще: по окончании смены, суток, пятидневки. Эти инвентаризации необходимы в первую очередь для контроля за ходом технологического процесса. На многих промышленных предприятиях процесс производства подразделяется на ряд переделов, фаз, переходов, по которым движутся заготовки, детали, узлы и полуфабрикаты. Все эти промежуточные продукты до превращения их в готовую продукцию называются полуфабрикатами. Для каждого производства учет движения полуфабрикатов в их физическом виде и соответствующем количественном выражении имеет большое значение в системе управленческого учета издержек производства (производственного учета).

В большинстве случаев в бухгалтерском учете количественное движение деталей и полуфабрикатов не отражается. Поэтому внимание должно быть уделено управленческому оперативному учету полуфабрикатов, который осуществляется производственно-диспетчерской службой под методическим руководством службы бухгалтерского учета. Основное назначение такого учета — оперативное планирование и регулирование производства. Наибольший успех достигается там, где эти службы разрабатывают общую инструкцию по оперативному планированию и учету движения полуфабрикатов в производстве, согласованную с инструкциями по учету выработки и брака в производстве.

В зависимости от характера деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве проводят подсчет, взвешивание, замер, используют и другие способы определения их количества. По результатам подсчета остатков незавершенного производства составляется инвентаризационная опись, которая подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. На основании данных оперативного учета в опись записываются учетные остатки, которые сопоставляются с фактическими. При этом составляется сличительная ведомость остатков незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, и данных управленческого оперативного учета. Она предназначена для выявления и оценки излишков и недостач незавершенного производства. На ее основании комиссия определяет причины недостач и излишков незавершенного производства и должностных лиц, от которых эти отклонения зависели, и готовит предложения о порядке списания выявленных недостач и излишков.

На предприятиях машиностроения в незавершенном производстве находится большое число деталей и узлов различной степени готовности. Чтобы обеспечить их достоверный пересчет и отражение в инвентаризационных описях, практикуется использование инвентаризационных ярлыков, которые заготавливаются заранее на каждую деталь и операцию и раскладываются по рабочим местам. В день инвентаризации по окончании смены рабочие и комплектовщики записывают остаток деталей по соответствующей операции в ярлыки, подписывают их и кладут на соответствующие детали. Члены инвентаризационной комиссии по закрепленным участкам проверяют правильность подсчета, подписывают ярлыки и передают их для составления инвентаризационной описи.

При обнаружении неоформленного брака деталей и узлов комиссия не включает его в опись. В этих случаях следует оформлять акты о браке. Если выявляются детали и узлы по аннулированным заказам, они также не включаются в опись незавершенного производства. По ним составляется отдельный акт с перечислением всех неиспользованных деталей и узлов, а также спец инструментов и оснастки (если стоимость последних не погашена полностью).