3. Учет кредитов и займов

В определенные моменты хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций.

Нарушения сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям — судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежных обязательств (ст. 395).

При просрочке платежа Ваше предприятие обязано будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения судом

Для того чтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, Вы можете позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности.

Если Вы прибегните к услугам профессионального займодавца — банка или иного кредитного учреждения, то Ваше предприятие может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок и уплатить проценты за время пользования ссудой.

Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или, если Ваше предприятие — акционерное общество, выпустить и разместить облигации.

Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств как коммерческий кредит.

Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

Коммерческий кредит может быть оформлен векселем (см. брошюру «Учет финансовых вложений»).

В случае затруднений со свободными денежными средствами Ваше предприятие может включить условие об авансовом платеже в договор со своим клиентом. Это даст Вам возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение своих обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

Задание 4

Открытое акционерное общество «Комета» на основе решения Совета директоров в сентябре 20011 г. осуществило размещение 500 облигаций номинальной стоимостью 2000 руб. Расходы на их выпуск (изготовление бланков, регистрация эмиссии) составили 17 300 руб.

По условиям выпуска срок погашения облигаций составляет 2 года, процентная ставка--18% годовых, купонный доход (проценты) начисляются и выплачиваются 1 раз в год. Облигации были размещены по цене 2150 руб.

Ставка рефинансирования ЦБР, действовавшая на дату размещения облигаций—11/% годовых (для упрощения решения предполагается, что до конца срока погашения облигаций она останется неизменной).

В части учета долгосрочных займов и кредитов учетной политикой ОАО «Комета» предусмотрен их перевод в краткосрочные, когда до конца срока погашения остается менее 365 дней.

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по выпуску и погашению облигаций за 2 года, определите величину возникающего при этом постоянного налогового обязательства.

Решение:

Для целей налогообложения величина процентов, которая может быть включена во внереализационные расходы ( подп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ), определяется по ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269) – 121 000 руб. ( 1 000 000 0,11 1,1).

Постоянная разница – 59 000 руб. ( 180 000 – 121 000). Постоянное налоговое обязательство – 14 160 руб. (59 000 х ,24)

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Дебет	Кредит
2011 г.
1	Получены денежные средства за размещаемые облигации по их номинальной стоимости (500 х 2000)	1000000	51	67
2	Отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций (1 000 000 – 2 150 х 500)	75000	51	98
3	Признаны расходы на выпуск облигаций	17300	91	76
4	Отражены выпущенные облигации	1000000	009
5	Включена в текущие доходы часть разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций (75 000 : 2г. : 12 мес.)	3 125	98	91
2008 г.
6	Начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям (1 000 000 х 0,18)	180000	91	67
7	Выплачены проценты по облигациям	180000	67	51
8	Отражено постоянное налоговое обязательство	14 160	99	68
2009 г.
9	Осуществлен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную	1000000	67	66
10	Начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям (1 000 000 х 0,18)	180 000	91	66
11	Выплачены проценты по облигациям и погашены выпущенные облигации	1180000	66	51
12	Отражены погашенные облигации	1000000		009
13	Отражено постоянное налоговое обязательство	14 160	99	68

2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ