1.2. Учет финансовых результатов и использования прибыли

В бухгалтерском учете финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия.

В соответствии с ПБУ 9/99 “доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)”. Доходы организации подразделяются на Гапоненко Н. П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - М.: “Финансы и статистика”, 2009, 356 с.:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 “Продажи”;

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы) (приложение 1а).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды: расходы по обычным видам деятельности, а также на прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности образуется как финансовый результат от непосредственного производства и реализации продукции, так и финансовый результат от прочей деятельности, обеспечивающей дополнительный доход предприятия Гапоненко Н. П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - М.: “Финансы и статистика.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительна, значит, организация в отчетном месяце получила прибыль.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит организация в отчетном месяце получила убыток.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль от прочей реализации включает финансовый результат от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг.

Сумма прибыли от реализации продукции и прочей реализации представляет собой прибыль до налогообложения предприятия. Прибыль до налогообложения является объектом распределения.

Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать так:

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.

В результате распределения прибыли образуется чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

На основании данных таблицы выберите факты хозяйственной жизни, относящиеся к доходам, и произведите их группировку по видам, отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Учетной политикой организации предусматривается признание дохода по мере отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
1	Поступила выручка от продажи продукции, включая НДС (18%)	92 040
2	Поступила выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности, включая НДС	17 700
3	Поступила на расчетный счет арендная плата по текущей аренде основных средств, включая НДС, начисленный на сумму арендной платы	10 738
4	Поступила сумма дебиторской задолженности	23 010
5	Принята к учету товарообменная операция, включая НДС (обмен готовой продукции на поступление материалов)	5900
6	Получена по договору простого товарищества прибыль от совместной деятельности	13 000
7	Поступила выручка от продажи основных средств, включая НДС	20 060
8	Приняты к учету поступившие дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятия	7800
9	Принято к учету производственное оборудование по договору дарения по текущей рыночной стоимости	13 570
10	Начислены штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров покупателями	2 300
11	Рассчитаны и отражены положительные курсовые разницы, возникшие при оплате за продукцию	700
12	Зачислена в состав прибыли просроченная кредиторская задолженность	41 000
13	Поступили на расчетный счет денежные средства по подписке на акции	10 900
14	Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной экспортной выручки, полученной в иностранной валюте	6 090
15	Зачислена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы	1 600
16	Зачислена на расчетный счет сумма инкассированной выручки	20 000

Решение:

Для расчета пограничной величины существенности с целью определения категории доходов в расчет принимаются выручка от продажи продукции, поступления от передачи в пользование внеоборотных активов и доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Всего признано доходов на сумму 127 900 руб. (78 000 + 15 000 + 9 100 + 5 000 + 13 000 + 7 800); пограничная величина существенности доходов – 6 395 руб. (127 900 х 0,05).

Доходы от обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от продажи продукции без НДС	Стоимость оборудования, поступившего по договору дарения
Выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности без НДС	Штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров
Арендная плата по текущей аренде основных средств без НДС	Положительные курсовые разницы по оплате за продукцию
Товарообменная операция без НДС	Просроченная кредиторская задолженность
	Прибыль от совместной деятельности
	Дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятия
	Выручка от продажи основных средств без НДС

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Поступила выручка от продажи продукции, включая НДС (18%)	92 040	62	90
2.	Поступила выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности, включая НДС	17 700	62	90
3.	Поступила на расчетный счет арендная плата по текущей аренде основных средств, включая НДС, начисленный на сумму арендной платы	10 738	62	90
4.	Поступила сумма дебиторской задолженности	23 010	51	62
5.	Принята к учету товарообменная операция, включая НДС (обмен готовой продукции на поступление материалов)	5900	62 60	90 62
6.	Получена по договору простого товарищества прибыль от совместной деятельности	13 000	76	90
7.	Поступила выручка от продажи основных средств, включая НДС	20 060	62	91
8.	Приняты к учету поступившие дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятия	7800	51	91
9.	Принято к учету производственное оборудование по договору дарения по текущей рыночной стоимости	13 570	07	98
10.	Начислены штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров покупателями	2 300	76	91
11.	Рассчитаны и отражены положительные курсовые разницы, возникшие при оплате за продукцию	700	52	91
12.	Зачислена в состав прибыли просроченная кредиторская задолженность	41 000	76	91
13.	Поступили на расчетный счет денежные средства по подписке на акции	10 900	51	75
14 .	Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной экспортной выручки, полученной в иностранной валюте	6 090	51	57
15.	Зачислена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы	1 600	51	50
16.	Зачислена на расчетный счет сумма инкассированной выручки	20 000	51	571

Задание 2

ОАО «Комета» по итогам отчетного года получена прибыль от основной деятельности на сумму

1 25 000 руб. и убыток от продажи акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на сумму 200 000 руб. Известно, что ОАО «Комета» не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по привлечению финансовых результатов за отчетный период. Определите порядок признания убытка для целей налогообложения.

Решение:

Финансовый результат операций с ценными бумагами не может быть учтен в целях налогообложения в текущем году, так как убытки переносятся на следующие 10 лет (ст.283 НК РФ) и не могут быть зачтены в счет прибыли от основной деятельности (п. 10 ст. 280).

Убытки могут быть перенесены как по итогам отчетного, так и налогового периода. Выбираемый вариант следует прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Следовательно, в отчетном году возникает ОНА на сумму 40 000 руб. (200 000 х 0,2), который будет ежегодно списываться по 4000 руб. (40 000: 10 лет).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Признан финансовый результат по обычным видам деятельности (прибыль)	1 250 000	90	99
2.	Признан финансовый результат от продажи ценных бумаг	200 000	99	91
3.	Отражен ОНА	40 000	09	68