Особенности учета производственных запасов.

Запасы для целей бухгалтерского учета включают:

- сырье, основные и дополнительные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой деталей, узлов, изделий и законченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятие еще не определило доход;

- готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для реализации и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или иным нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и сохраняются предприятием с целью дальнейшей продажи;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые не более одного года или нормального операционного цикла, если он не превышает одного года;

- молодняк скота и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются согласно стандарта 8.

Для учета производственных запасов применяется счет 20 «Производственные запасы».

Аналитический учет материальный ценностей ведется в номенклатурном разрезе материалов.

Оценка производственных запасов.

Приобретенные или изготовленные производственные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость производственных запасов состоит из таких фактических затрат:

- сумма, которая уплачивается в соответствии с договором поставки;

- сумм, которые уплачиваются за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

- сумм ввозных пошлин;

- сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; затраты заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку грузов до места их использования, включая затраты по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;

- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением и доведением запасов до стадии, в которой они пригодны для использования в запланированных целях. к ним относятся затраты на материальные, затраты на оплату труда, прочие прямы затраты предприятия на доработку и повышение качественных, технический и других характеристик запасов.

При внесении запасов в уставный капитал их стоимость учитывается по справедливой стоимости.

Не включаются в первоначальную стоимость производственных запасов следующие затраты, относящиеся к периоду их происхождения:

- проценты на использование займов;

- сверхнормативные потери и недостачи запасов; - затраты на сбыт;

- общепроизводственные и прочие подобные расходы, непосредственно связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Оценка производственных запасов при их отпуске в производство, продажу и прочем выбытии осуществляется по одному из методов:

- идентифицированная себестоимость соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенная себестоимость;

- себестоимость первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимость последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативные затраты ;

- цена продажи.

Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной стоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

С зап.нп.+ С зап.п

С ст = ----------------------------------,

К зап.нп+ К зап.п.

где С ст – средневзвешенная себестоимость запасов;

С зап.нп. – стоимость запасов на начало отчетного периода;

С зап.п. – стоимость поступивших запасов;

К зап.нп - количество запасов на начало отчетного периода;

К зап.п. – количество поступивших запасов.

Расчет средневзвешенной стоимости производственных запасов.

	Количество	Себестоимость запасов
Остаток производственных запасов на начало месяца	1000	6000
Поступила за месяц	5000	60000
Итого	6000	66000
Средневзвешенная стоимость за единицу запаса	66000:6000=11 грн.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображенные в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Метод ФИФО – это оценка производственных запасов по их первоначальной стоимости. порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших производственных запасов.

Расчет стоимости израсходованных производственных запасов по методу ФИФО.

	Остаток на начало месяца	Поступило производственных запасов за месяц			Израсходовано производственных запасов	Остаток на конец месяца
Количество запасов	1000	1000	2000	3000	5000	2000
Стоимость	6000	9000	24 000	30 000
Расчет стоимости по методу ФИФО (6000+9000+24 000+1000 х (30 000:3000) = 49 000					49 000	20 000

Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие(зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости первых по времени получения запасов.

Расчет стоимости израсходованных производственных запасов по методу ЛИФО

	Остаток на начало месяца	Поступило производственных запасов за месяц			Израсходовано производственных запасов	Остаток на конец месяца
Количество запасов	1000	1000	2000	3000	5000	2000
Стоимость	6000	9000	24 000	30 000
Расчет стоимости по методу ЛИФО (24 000+30 000) = 54 000					54 000	15 000

Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Оценка по ценам продаж основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Его применяют предприятия, имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца в продажной стоимости товаров, полученных в отчетном месяце.

Учет приобретения производственных запасов.

Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами – счетами – фактурами, счетами, товарно-транспортными накладными и т.д., подтверждающими количество груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты.

Непосредственно получение производственных запасов осуществляет материально ответственное лицо, на которого выписывается доверенность. Доверенность и порядок учета их определен инструкцией № 99 от 16.05.96 г. «О порядке регистрации выданных, возвращенных и используемых доверенностей на получение ценностей».

Службы, которые осуществляли производственных запасов, сдают доверенности вместе с документами об отпуске запасов работникам, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Полученные производственные запасы согласно выписанным сопроводительным документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному лицу. В период приема производственных запасов их тщательно проверяют, сверяя их количество, ассортимент и качество данным, указанным в сопроводительных документах.

При выявлении несоответствия составляется акт о приеме производственных запасов.

Если выявлена недостача или порча производственных запасов, поступивших по железной дороге или воздушным транспортом, предприятие требует от администрации дороги или порта составления коммерческого акта и получает его заверенную копию, которая является основанием для возмещения получателю оплаченной стоимости недопоступивших грузов от транспортной организации.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету поступления

производственных запасов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы производственные запасы, оплата которых произведена подотчетными лицами	20	372
Приход производственных запасов, поступивших от поставщиков	20	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Претензии к поставщикам за производственные запасы	374	63
Приход производственных запасов, поступивших от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал	20	40,46
Получены производственные запасы безвозмездно	20	719
Приход производственных запасов по цене возможного использования от забракованной продукции	20	24
Возвращение производственных запасов на склад по ценам возможного использования	20	23,91,92,93
Внутренняя передача производственных запасов	20	20
Оприходованы производственные запасы согласно проведенной инвентаризации	20	719
Получены производственные запасы в обмен на неподобные активы	20	742

Учет расхода материальных ценностей.

Под расходом материальный ценностей со склада подразумевается отпуск их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т.д.) предприятия для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.

Отпуск производится материально ответственным лицом согласно акта.

Отпуск материалов на производство должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Используются лимитно-заборные карты, акты – требования, накладные требования, сторонним организациям выдачи оформляются приказами и накладными, товарно-транспортными документами, счетами – фактурами.

Корреспонденция счетов по расходу производственных запасов .

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Расход производственных запасов
Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на производство продукции (кроме предприятий использующих счета класса 8)	23	20
Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на общепроизводственные цели (кроме предприятий использующих счета класса 8)	91	20
Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на общехозяйственные нужды (кроме предприятий использующих счета класса 8)	92	20
Стоимость производственных запасов, израсходованных на исправление брака (кроме предприятий использующих счета класса 8)	24	20
Стоимость производственных запасов, израсходованных на капитальное строительство (кроме предприятий использующих счета класса 8)	15	20
Стоимость производственных запасов, израсходованных на операции, связанные с реализацией продукции (кроме предприятий использующих счета класса 8)	93	20
Стоимость производственных запасов, израсходованных на исследования и разработки (кроме предприятий использующих счета класса 8)	941	20
Стоимость производственных запасов, израсходованных на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения (кроме предприятий использующих счета класса 8)	949	20
Стоимость производственных запасов, израсходованных на операционную деятельность предприятия, использующих счета класса 8	80	20
Стоимость производственных запасов, израсходованных для капитальных инвестиций в предприятиях, использующих счета класса 8	15	20
Реализация производственных запасов по себестоимости	943	20
Одновременно на сумму НДС	712	641
Доходы от реализации производственных запасов	949	20
Одновременно на сумму НДС	949	641
Передача по балансовой стоимости производственных запасов в уставный капитал другого предприятия	14	20

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся: предметы сроком службы менее одного года независимо от стоимости; предметы, которые по своей стоимости на относятся к основным средствам независимо от срока службы, за исключением с/х машин, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются основными средствами независимо от их стоимости; орудия лова независимо от их стоимости и срока службы; специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги; форменная одежда предназначенная для выдачи работникам предприятий; инвентарная тара, хозяйственный инвентарь, инструменты, специальное оснащение, приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, включая предметы. приобретенные для осуществления прокатной деятельности.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается из баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов на местах и по материально ответственным лицам на протяжении срока их фактического использования.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком полезного использования более одного года погашаются путем начисления износа по нормам, которые устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа использования этих предметов.

Для оперативного учета на местах использования МБП на предприятии разрабатывается график документооборота, где указывается движение первичных документов внутри предприятия.

Прием МБП от поставщиков осуществляется аналогично ранее рассмотренным порядкам.

Для списания МБП, изношенных и непригодных для дальнейшего использования составляется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов .

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Учет поступления малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Оприходованы МБП, оплата которых произведена подотчетными лицами	22	372
Приход МБП, поступивших от поставщиков	22	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Претензии к поставщикам за МБП	374	63
Приход МБП, поступивших от учреждений в счет их вкладов в уставный капитал	22	40,46
Получены МБП безвозмездно	22	719
Приход МБП по цене возможного использования от забракованной продукции	22	24
Возвращение МБП на склад по ценам возможного использования	22	23,91,92,93
Внутренняя передача МБП	22	22
Оприходованы МБП согласно проведенной инвентаризации	23	719
Расход МБП
Стоимость МБП, отпущенных со склада на производство продукции (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	23	22
Стоимость МБП, отпущенных со склада на общепроизводственные цели (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	91	22
Стоимость МБП, отпущенных со склада на общехозяйственные нужды (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	92	22
Стоимость МБП, израсходованных на исправление брака (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	24	22
Стоимость МБП, израсходованных на капитальное строительство (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	15	22
Стоимость МБП, израсходованных на операции, связанные с реализацией продукции (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	93	22
Стоимость МБП, израсходованных на выполнение исследований и разработок (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	941	22
Стоимость МБП, израсходованных на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения (кроме предприятий, использующих счета класса 8)	949	22
Стоимость МБП, израсходованных на операционную деятельность предприятий, использующих счета класса 8	80	22
Стоимость МБП, израсходованных на капитальные инвестиции в предприятиях, использующих счета класса 8	15	22
Реализация МБП по себестоимости	943	22
Одновременно на сумму НДС	712	641
Доход от реализации МБП	30,31,37	712