Инвентаризация активов и обязательств.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета предприятие производит инвентаризацию имущества, средств и финансового состояния.

Инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных средств хозяйства их фактическому наличию.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация подразделяется на два вида – полную и частичную. Инвентаризации могут быть плановыми и внеплановыми.

Проведение инвентаризации является обязательным : при передаче имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, при смене материально ответственного лица, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, при устранении фактов кражи или злоупотреблений, порчи ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов, при реорганизации и ликвидации предприятия. Расхождения фактического наличия по всем инвентаризированным объектам с данными бухгалтерского учета, установленные при инвентаризации, регулируются предприятием в таком порядке:

- основные средства, материальные ценности, ценные бумаги и другое имущество, выявленные в излишке подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или на увеличение финансирования с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц;

- убыль материальных ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия на затраты производства, обращения или на уменьшение финансирования;

- сверхнормативные потери и недостачи материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки или уменьшение финансирования.

Оценка и калькуляция.

Оценка представляетсосбой способ денежного выражения активов и обязательств предприятия для их отображения в бухгалтерском учете и отчетности.

Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства.

Принцип единства оценки заключается в единообразном выражении однородных средств различных предприятий.

Согласно действующего законодательства оценка осуществляется следующим образом:

- объект основных средств, приобретенный за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

- объект основных средств, полученный безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования основных средств;

- объект основных средств, произведенный в самом предприятии, оценивается как сумм прямых и накладных затрат, связанных с изготовлением актива;

- объект основных средств, изготовленный не только для продажи, но и для собственного использования, оценивается по себестоимости актива по рыночной стоимости;

- объект основных средств, приобретенный в результате обмена на другой объект основных средств или другой актив, оценивается по справедливой стоимости полученного актива.

Справедливая стоимость – сумма, по которой может осуществиться обмен актива или оплата обязательств в результате операций между ознакомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Она представляет собой себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

- сумм, которые выплачиваются в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- сумм, которые выплачиваются за информационные, посреднические и прочие подобные услуги в связи с поиском и приобретением товаров;

- сумм ввозной таможенной пошлины;

- сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая затраты по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;

- прочих затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

При отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

- идентифицированная себестоимость соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенная себестоимость;

- себестоимость первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимость последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативные затраты ;

- цена продажи.

Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной стоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображенные в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие(зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости первых по времени получения запасов.

Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Оценка по ценам продаж основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Его применяют предприятия, имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам на протяжении срока их фактического использования.

Дебиторская задолженность считается активом, если существует вероятность получения предприятием экономических выгод и может быть достоверно определена их сумма.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги считается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг и оценивается по первоначальной стоимости.

Величина резерва сомнительности определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды.

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отображаются в балансе по их настоящей стоимости.

Текущие обязательства отображаются в балансе по сумме погашения.

Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства на дату баланса.

Непредвиденные обязательства отображаются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Доход отображается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости полученных или ожидаемых активов.

Затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.