Двойная запись на счетах.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывна, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции: на дебете одного счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь. – корреспонденция. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Например, использование материалов приводит к уменьшению средств (-), но вызывает увеличение затрат на производство (+) и т.д. Происходит двухстороннее изменение в составе средств предприятия.

Следовательно, двойная запись является способом двойного отражения хозяйственных операций, с помощью которого оба явления показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах – на дебете одного счета и кредите другого.

Бухгалтерские записи бывают простыми и сложными. Простыми бухгалтерскими записями называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счетов. Сложными называются проводки, при которых дебетуются как минимум два счета, а кредитуется один, или наоборот – дебетуется один счет, а кредитуется два.

Записи на счетах ведутся по определенной системе, поэтому отражение операций на счетах называется систематической записью.

Обобщение данных текущего учета.

Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вместе, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где указываются остатки и итого оборотов за месяц.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включаются все синтетические счета, используемые на предприятии, в том числе и счета, не имеющие сальдо. Для каждого счета отводится отдельная строка.

Рассмотрим форму оборотной ведомости по сокращенной номенклатуре синтетических счетов (таб.1.2)

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2003 г.

№ п/п	Наименование счета	Остаток на 01.01.03		Оборот за месяц		Остаток на 01.02.03
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Основные средства	3000	-	1000	-	4000	-
2	Производственные запасы	1500	-	100	500	2000	-
3	Производство	-	-	1000	1000	-	-
4	Капитальные инвестиции	1000	-		-	1000	-
5	Готовая продукция	-	-	1000	-	1000	-
6	Касса	100	-	400	500	-	-
7	Счета в банках	1500	-	-	1000	500	-
8	Уставный капитал	-	77900	-	-	-	7900
9	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	800	-	500	1000	300	-
10	Расчеты по налогам и платежам	-	-	600	500	100	-
11	Расчеты по оплате труда	-	-	500	500	-	-
Итого		7900	7900	6000	6000	7900	7900

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам несколько отличается от формы оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают различными. Это объясняется особенностью показателей, характеризующих объекты аналитического учета. Так, учет большинства источников средств ведется только в денежном выражении, поэтому в оборотной ведомости по аналитическим счетам предусмотрены колонки лишь для денежных показателей. По производственным запасам в оборотных ведомостях по аналитическим счетам предусмотрены колонки для указания, как сумм, так и количества.

При помощи оборотных ведомостей аналитического учета можно получить ряд важных показателей по отдельным видам средств и их источников.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов за январь 2003 г.

Наименование сырья и материалов	Ед. изм.	цена	Остаток на 01.01.03		Обороты за январь				Остаток на 01.02 03
			кол-во	сумма	приход		расход		кол-во	сумма
					кол.	сумма	кол.	сумма
Металл (чугун)	т	100	10	1000	-	-	5	500	5	500
Металл (сталь)	т	50	10	500	20	1000	-	-	30	1500
Итого	-	-	-	1500	-	1000	-	500	-	2000

После составления оборотной ведомости аналитического учета сверяют итого.

Оборотная ведомость, содержащая все счета, может быть использована для составления баланса. Начальные остатки – это статьи начального баланса, конечные остатки – это статьи конечного баланса. Такую ведомость называют оборотным балансом.

Оборотная ведомость не дает сведений о содержании записи по счетам синтетического учета. Поэтому для аналитичности корреспонденции счетов составляют шахматную оборотную ведомость на основании проведенных хозяйственных операций.

Шахматная оборотная ведомость

Кредитуемые/ Дебетуемые счета	01	20	23	15	26	30	31,33	40	63	64	66	Итого по кредиту
Основные средства				1000								1000
Произв. Запасы									1000			1000
Производство		500									500	1000
Капитальные инвестиции
Готовая продукция			1000									1000
Касса							400					400
Счета в банках
Уставный капитал
Расчеты с поставщиками и подрядчиками										500		500
Расчеты по налогам и платежам							600					600
Расчеты по оплате труда						500						500
Итого по дебету		500	1000	1000		500	1000		1000	500	500	6000

Для каждого счета в главной книге отводится отдельная страница. В главной книге счета ведутся по дебету основного одного счета в корреспонденции со многими кредитуемыми счетами.

Главная книга Дебет счета «Касса»

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов			Оборот по кредиту	Сальдо
	31	№счета, название	Итого по дебету		Дебет	Кредит
На 01.01.03					100
январь	400		400	500

Применяются также сальдовые ведомости, содержащие данные только об остатках, обороты в данной ведомости отсутствуют.