2. Налоговая база, облагаемые доходы, доходы не подлежащие налогообложению

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговая база = сумма обычных доходов – доходы, не подлежащие обложению – налоговые вычеты.

К обычным доходам относятся:

• заработная плата;

• премии;

• призы и подарки от компании;

• доходы от продажи личного имущества;

• выигрыши в лотереи;

• доходы от сдачи имущества в аренду.

К доходам в натуральной форме относятся:

• оплата труда в натуральной форме;

• оплата работодателем расходов по содержанию детей сотрудников в детских дошкольных учреждениях;

• оплата за сотрудника неких благ в его пользу (оплата питания, отдыха, обучения, занятие спортом);

• оплата работодателем стоимости билетов;

• подарки в натуральной форме, превышающей 4000 рублей.

К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

• государственные пособия;

• пенсии;

• стипендии;

• все виды компенсаций;

• вознаграждения донорам;

• полученные алименты;

• суммы единовременной материальной помощи.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки: 30%, 35%, 9%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, при этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.

3. Налоговые вычеты

Налоговые вычеты – это сумма, на которую может быть уменьшен доход физического лица.

Виды налоговых вычетов:

1. Стандартные.

2. Социальные.

3. Имущественные.

4. Профессиональные.

Одному физическому лицу могут предоставляться сразу 4 вычета, если у него есть на это основания.

Стандартные вычеты

3000 рублей ‒ на данный вычет имеют право граждане, ставшие инвалидами в результате аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды, получившие инвалидность на службе и т.д.

500 рублей – данный вычет предоставляется героям Советского Союза, инвалидам детства, инвалидам I группы, гражданам, находившимся в Ленинграде в период блокады и т.д.

Данные вычеты предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.

400 рублей ‒ на данный вычет имеют право все граждане. Данный вычет предоставляется ежемесячно. Предоставление данного вычета прекращается с месяца, в котором совокупный доход гражданина превысит 40000 рублей (утратил силу с 1 января 2012 года).

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей ‒ на первого ребенка;

1 400 рублей ‒ на второго ребенка;

3 000 рублей ‒ на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей ‒ на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается, если родитель один. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Социальные вычеты

Данные вычеты предоставляются работнику, если в течение года физическое лицо тратило деньги на благотворительность, обучение, лечение, а также на негосударственное пенсионное страхование.

Если социальный вычет не может быть полностью использован в календарном году, то неиспользованная сумма не может быть перенесена на следующий год.

Социальный вычет на благотворительные цели. Социальный вычет на благотворительные цели предоставляется гражданину, если он осуществлял денежную помощь организациям науки, культуры, образования и т.д. Максимальный вычет по данному виду ограничен 25% от суммы облагаемых обычных доходов (до всех вычетов, полученных в календарном году).

Социальный вычет на обучение. Предоставляется физическому лицу, если в течение года он осуществлял затраты на собственное обучение или обучение своих детей. Вычет предоставляется в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, но не более:

1. 120000 рублей – на самого налогоплательщика.

2. 50000 рублей – на каждого ребенка на обоих родителей (в возрасте до 24 лет по очной форме обучения).

Социальный вычет на лечение. Данный вычет предоставляется в отношении личных расходов физических лиц по оплате собственного лечения и лечения своих близких (детей до 18 лет, супругов, родителей), а также расходов на приобретение медикаментов, назначенных ему лечащим врачом.

Максимальная сумма вычета составляет 120000 рублей за 1 календарный год.

Перечень медицинских услуг и лекарственных средств утвержден Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411) (см. Приложение 1).

Имущественные вычеты

Данные вычеты предоставляются, если в течение года гражданин продавал свое имущество (жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки), либо тратил деньги на его покупку (строительство).

Продажа имущества.

Если имущество (жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки) находилось в собственности более 3-х лет, то вычет предоставляется в сумме выручки от продажи и облагаемый доход не возникает.

Если имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в размере, не превышающем 1 млн руб. (для жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков) или 250 тыс. руб. по другим видам имущества.

Либо налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных расходов на приобретение данного имущества.

Приобретение имущества или его строительство.

Имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение этого имущества;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации имущества.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

• расходы на разработку проектной и сметной документации;

• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительства;

• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

• расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

• расходы на приобретение отделочных материалов;

• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей + суммы, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и по кредитам, предоставленным банками.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на имущество или долю (доли) в нем. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Особенностью данного вычета является то, что вычет предоставляется однократно, а не каждый календарный год. Если часть вычета осталась неиспользованной в году приобретения, то она переносится на последующие годы до тех пор, пока не будет полностью использована.

Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрации права собственности на жилой объект.

Этот имущественный вычет может быть представлен налогоплательщику до окончания налогового периода его работодателем при условии подтверждения права на вычет налоговым органом. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам и лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам.

Вычеты по гражданско-правовым договорам предоставляются лицам в размере фактически понесенных и документально подтвержденных доходов непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица-индивидуальные предприниматели, нотариусы, и т.д. ‒ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, ‒ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Таблица 3 – Нормативы затрат, применяемых для профессиональных вычетов

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.