3. Расходы, связанные с реализацией, внереализационные расходы, не учитываемые расходы

При расчете налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы, понесенные организацией, также делятся на 2 группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией относят:

• Материальные расходы (сырье, материалы, запчасти, полуфабрикаты, инструменты, топливо, энергия и т.д.).

• Расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, начисления и надбавки, доплаты, компенсационные выплаты, премии, единовременные поощрения.

• Амортизационные отчисления.

• Прочие расходы (налоги, арендные платежи, ремонт основных средств, расходы на НИОКР, командировочные расходы, страховые взносы, услуги интернета, телефона).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

К внереализационным расходам относят:

• Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества.

• Проценты по заемным средствам.

• Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке валютных или имущественных ценностей.

• Судебные расходы.

• Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг.

• Уплачиваемые штрафы и пени.

• Потери от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

• Убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде.

• Расходы по формированию резерва сомнительных долгов.

• Расходы на услуги банков.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

• Дивиденды, выплачиваемые организацией.

• Пени и штрафы за нарушение налогового законодательства.

• Взносы в уставный капитал.

• Средства и имущество, проданные по договору займа.

• Вознаграждения работников, не предусмотренные трудовым договором.

• Материальная помощь, выдаваемая работникам.

• Стоимость безвозмездно переданного имущества.

• Суммы предварительной оплаты товаров.

• Стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования.

4. Налоговая ставка, порядок исчисления, налоговый период, сроки уплаты

Ставка налога на прибыль с января 2009 года установлена в размере 20 %. При этом:

- 2% зачисляется в федеральный бюджет;

- 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Федеральная часть является фиксированной и не может быть понижена. Размер ставки, по которой налог зачисляется в бюджет субъектов РФ, может быть понижен этими субъектами в законодательном порядке, при этом минимальная региональная ставка не может быть установлена на уровне ниже 13,5 %.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20%.

Доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок облагаются по ставке 10%.

По доходам, полученным в виде дивидендов, от российских и иностранных организаций российским организациям применяется ставка 9%.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями – 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (либо месяц).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

ТЕМА 6. Налог на доходы физических лиц

Вопросы:

1. Сущность НДФЛ, налогоплательщики, объект налогообложения.

2. Налоговая база, облагаемые доходы, доходы, не подлежащие налогообложению.

3. Налоговые вычеты.

4. Налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты.

1. Сущность НДФЛ, налогоплательщики, объект налогообложения

Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992-2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, НДФЛ является главным налогом. НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется налоговым удержанием, а организация, которая удерживает налог у работника, называется налоговым агентом.

Значение НДФЛ обусловлено рядом факторов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход. Во-вторых, НДФЛ позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед налогообложением физических лиц – обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени. Данный налог полностью поступает в бюджеты субъектов РФ.

Налогоплательщиками являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ. Резидентами признают лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.

Объектами налогообложения признаются доходы, полученные:

1. Резидентами ‒ от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

2. Нерезидентами ‒ от источников в РФ.

Таким образом, резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход, а не резиденты должны платить налог только в случае, если они получили доход от источников расположенных в России.