Когда сумма штрафа может быть уменьшена

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, является открытым (п. 1 ст. 112 НК РФ). Обстоятельства могут быть признаны смягчающими ответственность судом или налоговым органом, рассматривающим дело. Но на практике они устанавливаются в основном судами.

Важно отметить позицию Президиума ВАС РФ, высказанную в Постановлении от 12.10.2010 N 3299/10. Отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности штрафа тяжести нарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства. Причем даже в том случае, если налоговый орган уже частично применил положения ст. 112 НК РФ.

В отношении ответственности за непредставление деклараций можно выделить следующие из указанных обстоятельств:

- совершение нарушения впервые за весь период осуществления деятельности (Постановления ФАС Московского от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11, Западно-Сибирского от 19.07.2011 по делу N А81-3977/2010 и Северо-Западного от 04.03.2010 по делу N А44-3969/2009 округов);

- отсутствие умысла (Постановления ФАС Московского от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11 и Северо-Западного от 04.03.2010 по делу N А44-3969/2009 округов);

- незначительный период просрочки представления декларации (Постановления ФАС Московского от 24.08.2011 N КА-А40/9310-11, Северо-Западного от 26.04.2011 по делу N А56-36009/2010 и Восточно-Сибирского от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009 округов);

- тяжелое финансовое положение организации (Постановления ФАС Дальневосточного от 03.06.2011 N Ф03-2093/2011 и Западно-Сибирского от 27.12.2010 по делу N А27-5522/2010 округов);

- социально значимый вид деятельности налогоплательщика (Постановления ФАС Московского от 17.05.2010 N КА-А/40-3532-10 и Северо-Кавказского от 26.08.2011 по делу N А32-31466/2010 округов);

- подача изначально декларации в срок, но в другой налоговый орган (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 16.10.2007 N А19-4293/07-44-Ф02-7638/07 и Западно-Сибирского от 01.02.2007 N Ф04-45/2007(30821-А81-32) округов).

Сумма штрафа может быть уменьшена в случае совершения нарушения впервые, незначительного периода просрочки представления декларации, тяжелого финансового положения организации.

По мнению ФНС России, минимальную сумму санкции в размере 1000 руб. нельзя уменьшить в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств (Письмо от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@). Вместе с тем Минфин России считает, что Налоговый кодекс не содержит ограничений по применению ст. ст. 112 и 114 НК РФ в отношении минимальных размеров штрафов (Письмо от 30.01.2012 N 03-02-08/7). Но, как справедливо отметило ведомство, арбитражная практика по данному вопросу пока не сформировалась.

Как исчисляется срок давности привлечения к ответственности

В силу ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности по истечении трех лет. Датой, на которую определяется, истек указанный срок или нет, считается дата вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности. Что касается отсчета начала течения указанного срока, то в отношении ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ, высказанную в Постановлении от 22.02.2011 N 13447/10.

Суд указал, что правонарушение, ответственность за которое установлена данной нормой, окончено, когда истек предусмотренный законодательством срок представления декларации. То есть срок давности привлечения к ответственности в данном случае следует исчислять начиная со следующего дня после истечения установленного срока подачи декларации. Например, для НДС - это 21-е число месяца, следующего за налоговым периодом, за который не представлена декларация.

Отметим, что ранее судебные споры возникали из-за того, что налоговики считали началом течения указанного срока дату фактической подачи декларации налогоплательщиком.