Если с опозданием представлена нулевая декларация.

В такой ситуации взыскивается минимальный штраф в размере 1000 руб. (Письма Минфина России от 23.11.2011 № 03-02-08/121, ФНС России от 26.11.2010№N ШС-37-7/16376@ и Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10). Также минимальная сумма штрафа должна начисляться, если налог в просроченной декларации заявлен к возмещению из бюджета (например, по НДС) или к уменьшению с учетом ранее исчисленных авансовых платежей (например, налог на прибыль - по строкам 050 и 080 разд. 1 декларации).

Если с опозданием представлена нулевая декларация или декларация, по которой налог подлежит возмещению, взыскивается минимальный штраф.

Если в просроченной декларации сумма налога указана неверно.

В подобной ситуации при последующей подаче уточненной декларации или при доначислении налога инспекция в ходе камеральной или выездной проверки будет рассчитывать штраф исходя из правильной суммы налога. Такие выводы содержатся в Письме ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@ и Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07. При этом в целях определения суммы штрафа количество дней непредставления декларации рассчитывается со дня, следующего за днем окончания срока ее подачи, до момента представления первоначальной декларации, так как именно ее несвоевременная подача является налоговым правонарушением.

Отметим, что в указанном Постановлении ВАС РФ отметил, что штраф должен исчисляться исходя из суммы налога, действительно подлежащей уплате в бюджет, а не из указанной налогоплательщиком ошибочно. При таком подходе штраф нужно рассчитывать исходя из правильной суммы налога и в случае представления уточненной декларации на уменьшение налога (Постановления ФАС Северо-Западного от 21.02.2011 по делу N А05-7701/2010 и Северо-Кавказского от 09.01.2008 N Ф08-8729/07-3266А округов).

Если вина налогоплательщика отсутствует

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его вины в совершении этого правонарушения (ст. 109 НК РФ). Поэтому, если организация предприняла все зависящие от нее действия с целью недопущения нарушения, а несвоевременное получение декларации инспекцией вызвано причинами, которые не зависят от организации, суды признают привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерным. К примеру, Постановления ФАС Московского от 26.07.2011 N КА-А40/7709-11, и Центрального от 26.04.2010 по делу N А08-8937/2009-16 округов. Подобные ситуации чаще всего возникают, когда декларации, направленные по телекоммуникационным каналам связи, не поступают в инспекцию по техническим причинам, не зависящим от организации.

Если несвоевременное получение инспекцией декларации вызвано причинами, не зависящими от организации, суды признают штраф по ст. 119 НК РФ неправомерным.

Когда могут оштрафовать в двойном размере

Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение нарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное нарушение. В этом случае штраф увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ). По мнению Минфина России, в двойном размере может быть взыскан и минимальный штраф (Письмо от 17.01.2012 N 03-02-08/3). При этом повторным считается аналогичное нарушение, совершенное в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Следовательно, если налогоплательщик до совершения нарушения уже привлекался к ответственности по ст. 119 НК РФ и соответствующее решение суда или инспекции вступило в силу менее года назад, то повторное вынесение решения о привлечении к ответственности по той же статье может быть принято с учетом отягчающих обстоятельств.

Если налогоплательщик до совершения нарушения уже привлекался к ответственности по ст. 119 НК РФ и соответствующее решение суда или инспекции вступило в силу менее года назад, то штраф может быть исчислен в двойном размере.

Когда же решение суда или инспекции на дату совершения нарушения в силу не вступило, лицо не считается привлеченным к ответственности за аналогичное деяние. Данная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10.

Причем истек или нет указанный годичный срок, следует определять на момент совершения повторного нарушения (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.04.1996 N 1723/95, ФАС Уральского округа от 12.08.2008 N Ф09-5732/08-С3 и от 19.05.2008 N Ф09-3445/08-С3).

Пример. Организация представила декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2013 г. позже установленного срока. Решение о привлечении к ответственности за данное нарушение вступило в силу 16 сентября 2013 г. В суде оно налогоплательщиком не оспаривалось.

Декларация по НДС за IV квартал 2013 г. также была представлена организацией с опозданием. Поскольку с момента вступления в силу решения инспекции за аналогичное нарушение (16 сентября 2013 г.) до совершения повторного нарушения (20 января 2014 г. - установленного срока представления декларации по НДС) прошло менее года, штраф за повторное нарушение может быть исчислен в двойном размере.