Когда могут привлечь к ответственности за несдачу декларации

От несвоевременной подачи отчетности, в том числе по техническим причинам, никто не застрахован. Поэтому важно знать, в каких случаях штраф по ст. 119 НК РФ не применяется, с какой суммы он рассчитывается, когда налагается в двойном размере, а когда уменьшается с учетом смягчающих обстоятельств.

За непредставление в установленный срок декларации налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. Штраф составляет 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее подачи. При этом общая сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы и менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

В каких случаях штраф по пункту 1 статьи 119 нк рф применяться не должен

Исходя из правоприменительной практики, следующие действия не образуют состава нарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ:

• непредставление в установленный срок расчетов по авансовым платежам. Это следует из положений п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. За указанное нарушение налогоплательщик может быть привлечен лишь к ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Однако это относится к расчетам по авансовым платежам, которые прямо названы в качестве таковых соответствующими главами НК РФ.

Однако в отношении декларации по налогу на прибыль такой аргумент не сработает (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10). Несмотря на то что в ней отражаются авансовые платежи, в гл. 25 НК РФ говорится о представлении именно деклараций, а не расчетов по авансовым платежам. Поэтому на практике привлечение к ответственности согласно п. 1 ст. 119 НК РФ за неподачу данной отчетности будет признано правомерным.

• непредставление налоговым агентом расчета по выплаченным налогоплательщикам доходам. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 13 Информационного письма от 22.12.2005 N 98. Дело в том, что субъектом правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, является налогоплательщик, а не налоговый агент. За указанное нарушение налоговый агент может быть привлечен лишь к ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ.

• непредставление декларации по НДС неплательщиками данного налога при выставлении счетов-фактур с выделением НДС. Речь идет о лицах, применяющих УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС. Причина та же - субъектом ответственности за непредставление декларации является налогоплательщик (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 4544/07, ФАС Московского от 24.12.2010 № КА-А41/16297-10 и Северо-Западного от 17.01.2011 по делу № А56-95609/2009 округов).

С какой суммы налога рассчитывается штраф

Как уже говорилось, штраф за непредставление декларации рассчитывается от неуплаченной суммы налога, подлежащей перечислению на основании этой декларации. При этом под суммой налога, подлежащей уплате на основании декларации, следует понимать разницу между суммой налога, исчисленной в декларации, например, по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей за отчетные периоды (Письмо Минфина России от 10.02.2009 № 03-02-07/1-59). В частности, для налога на прибыль такая разница отражается в строках 040 и 070 разд. 1 декларации.

Обратите внимание: в полном размере санкция применяется, только если налогоплательщик не уплатил указанную сумму налога. Если налог по просроченной декларации полностью уплачен, то штраф будет минимальным - 1000 руб. (Письма Минфина России от 21.10.2010 № 03-02-07/1479 и ФНС России от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@).

Отметим, что до внесения изменений в рассматриваемую норму полная уплата налога не освобождала налогоплательщика от ответственности за непредставление декларации (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71). Но это обстоятельство могло быть признано в качестве смягчающего.

Что касается последних разъяснений ВАС РФ, то они содержатся пока лишь в проекте постановления Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", размещенном на официальном сайте ВАС РФ. В п. 17 проекта сказано, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу не освобождает его от ответственности по ст. 119 НК РФ. В этом случае установленный данной статьей штраф подлежит взысканию в минимальном размере.