Порядок определения и признания доходов

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Момент признания доходов зависит от выбранного метода признания:

1. Кассовый метод (ст.271,272 нк рф);

2. Метод начисления (ст.273 нк рф)

При этом выбирается единый метод признания, как для доходов, так и для расходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно.

Однако важно знать, что метод начисления могут применять все организации без исключения, а кассовый метод ограничивается некоторыми условиями. Основным условием для применения кассового метода является величина выручки (без НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. При этом для расчета среднеквартальной выручки берутся только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Внереализационные доходы в расчете не участвуют.

Кроме этого, не могут применять кассовый метод: банки, а так же и участники договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества.

Применять кассовый метод могут не только организации, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил установленного ограничения, но и вновь созданные организации, т.к. у них еще нет доходов, а, следовательно, размер выручки вписывается в установленные рамки.

Организации, определяющие доходы кассовым методом, датой получения дохода признают:

- день поступления средств на счета в банках или в кассу;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Таким образом, при кассовом методе доходы признаются, только если они фактически получены. В частности, при кассовом методе авансы учитываются в составе доходов в день их поступления на счет или в кассу.

Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают, так как у них их не возникает. (доход признаются в размере фактической оплаты).

Кассовый метод имеет как преимущества, так и недостатки. Преимуществом данного метода признания является то, что обязанность уплачивать налог на прибыль появляется только после фактического поступления дохода. К недостаткам следует отнести:

1. возникновение существенных различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Это потребует организовать автономный налоговый учет, что значительно повысит трудоемкость учета;

2. если в течение какого-то квартала организация потеряет право применения кассового метода ( среднеквартальная выручка превысит 1 млн руб.), она должна произвести пересчет доходов и расходов по методу начисления, причем, не с того квартала, в котором произошло превышение, а с начала налогового периода т.е. с начала года.

При методе начисления датой признания дохода является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг заказчику (дата отгрузки).

Величина доходов может быть уменьшена при возврате товаров покупателем.

Наряду с общим порядком признания доходов, НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (например, арендная плата, полученная вперед единым платежом).

Если же доходы связаны с работами, услугами с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции (распределение дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки - по смете затрат).

На практике основным методом признания доходов и расходов является метод начислений. Это связано и с теми ограничениями, которые установлены для применения кассового метода, и с теми недостатками, которые он имеет.

Поэтому рассмотрим порядок признания основных внереализационных доходов при использовании метода начисления (ст.271 НК РФ).

Таблица16. Порядок признания внереализационных доходов

№ п/п	Вид внереализационного дохода	Момент признания при методе начисления
1	Доход от сдачи имущества в аренду и представления прав на результаты интеллектуальной деятельности	Доход может отражаться : - на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора; -на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов; - в последний день отчетного (налогового) периода.
2	Штрафы, пени и иные санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров	Дата признания штрафа должником либо дата их присуждения судом
3	Стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно (признаются единовременно в полной сумме в отличие от бухгалтерского учета, где признаются по мере участия имущества в производственной деятельности)	Дата подписания акта-приемки передачи имущества или дата поступления денег на расчетный счет или в кассу.
4	Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде	Дата возникновения или выявления дохода
5	Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности	Наиболее ранняя из следующих дат: -дата совершения операции в иностранной валюте; -последний день отчетного (налогового) периода
6	Положительная суммовая разница	У покупателя имущества (работ, услуг)-дата погашения задолженности перед поставщиком, а если покупатель перечислил предоплату- дата получения товаров (р,у) У продавца имущества (работ, услуг)- дата погашения задолженности покупателем, а если покупатель расплатился авансом- дата реализации товаров (р,у)
7.	Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств	Дата составления акта ликвидации основного средства
8.	Положительные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса БР	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
9.	Излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации	Дата оформления результатов инвентаризации
10	Списанная кредиторская задолженность	Последний день отчетного (налогового) периода
11	Суммы восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода
12	Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других организаций	Дата поступления денег на расчетный счет или в кассу
13	Проценты, начисленные по договорам займа, долговым ценны бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада	Последний день отчетного (налогового) периода – по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода. Дата прекращения договора или погашения займа - по договорам, срок действия которых составляет меньше одного отчетного периода
14.	Доходы от участия в простом товариществе	Последний день отчетного (налогового) периода