Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Волжская государственная академия водного транспорта

Кафедра учета, анализа и аудита

Крайнова в.В.

Налоги и налогообложение

Часть 1

Учебное пособие для бакалавров и магистров

направления подготовки 080100 «Экономика»

Нижний Новгород

Издательство ФБОУ ВПО «ВГАВТ»

2013

УДК

Рецензенты:

Сивоволов Н.В. - к.э.н., профессор, зав. кафедрой учёта, анализа и аудита ФБОУ ВПО «ВГАВТ»

Телегус А.В. - к.э.н., зав. кафедрой налогов и налогообложения Приволжского института повышения квалификации ФНС России

Крайнова, В.В.

Налоги и налогообложение Ч.I: учебное пособие для бакалавров и магистров направления подготовки 080100 «Экономика» / В.В. Крайнова, - Н.Новгород: Издательство ФБОУ ВПО ВГАВТ,2013.- 220 с.

Данное пособие представляет собой первую часть базового курса дисциплины «Налоги и налогообложение». Цель пособия - оказание помощи бакалаврам и магистрам в изучении теории и практики налогообложения. Содержит подробное изложение основ налогообложения: сущности, функций налогов, понятия налога и сбора, их классификации, понятия налоговой системы и принципов её построения. Особое внимание уделено системе законодательства о налогах и сборах.

Подробно, с использованием многочисленных примеров по основным темам курса, раскрывается порядок исчисления и уплаты основных федеральных налогов: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Для бакалавров и магистров направления подготовки 080100 «Экономика». Пособие может быть также использовано аспирантами, преподавателями ВУЗов, слушателями системы послевузовского образования, практическими работниками.

Рекомендован к изданию кафедрой «Учет, анализ и аудит», (протокол № от августа 2013 г.)

 ФБОУ ВПО «ВГАВТ», 2013

Раздел 1

ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Тема 1 Основы налогообложения 1.1. Экономическая сущность налогов Возникновение налогов связано с появлением государства и государственного

аппарата, создавших и использующих налоги для финансирования своих расходов Великий экономист К. Маркс писал: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».

История налогов насчитывает тысячелетия. Первые упоминания о налогах, складывающихся в определённую систему, относятся к XVIII-XV в. в. до н.э. Уже в одной из первых мировых империй - Древней Ассирии (находящейся на территории современного Ирака) – налоги были введены в отношении всех подданных. Известно, что в XIII-XII в. в. до н.э. подоходный и подушный налоги взимались на территории Персии, Китая и Вавилона. Несколько позднее упоминания о налогах появляются в древнегреческих(VII-IV в. в. до н.э.), древнеримских (IV-III в. в. до н.э.) и египетских хрониках (III в до н.э.).

Сущность налогообложения состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Валовой внутренний продукт - макроэкономический показатель, отражающий рыночную стоимость всех конечных товаров и услуг (то есть предназначенных для непосредственного употребления), произведённых за год во всех отраслях экономики на территории государства для потребления, экспорта и накопления, вне зависимости от национальной принадлежности использованных факторов производства. Стоимость созданной за год валовой продукции состоит из 2 частей — ранее созданной и вновь созданной стоимости. Источником налога является национальный доход, новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства. Таким образом, особенностью налогов является:

-тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

-принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;

-участие в экономических процессах общества.

Таким образом, налогообложение - это принудительное отчуждение части национального дохода с целью образования централизованных фондов денежных средств.

Налоги составляют финансовую основу существования любого государства, это основной источник формирования доходов бюджета. Структура доходов консолидированного бюджета РФ за 2008-2011 г. г. представлена в таблице 1.

Таблица 1. Структура доходов консолидированного бюджета РФ

за 2008-2011 г. г. (в процентах от общей суммы доходов)

Показатели	2008	2009	2010	2011
Доходы – всего, из них	100	100	100	100
Налоговые доходы	73,5	74,4	74,9	73,7
налог на прибыль организаций	15,7	9,3	11,1	10,9
налог на доходы физических лиц	10,4	12,2	11,2	9,6
налоги и взносы на социальные нужды	13,2	16,9	-	-
из них единый социальный налог	5,1	7,2	-	-
-страховые взносы на обязательное социальное страхование	-	-	15,5	16,9
налог на добавленную стоимость:
-на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	6,2	8,7	8,3	8,4
-на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	7,1	6,4	7,3	7,2
акцизы по подакцизным товарам (продукции):
-производимым на территории Российской Федерации	2,0	2,4	2,8	2,9
-ввозимым на территорию Российской Федерации	0,2	0,1	0,2	0,2
налоги на совокупный доход	1,2	1,3	1,3	1,1
налоги на имущество	3,1	4,2	3,9	3,3
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	10,9	7,9	9,0	10,0
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,0	0,0	0,3	0,0
Неналоговые доходы	26,5	25,6	25,1	26,3
доходы от внешнеэкономической деятельности	22,4	19,7	20,1	22,4
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	2,7	4,8	4,2	3,2
платежи при пользовании природными ресурсами	0,9	0,6	0,5	0,5
другие доходы от приносящей доход деятельности	0,5	0,5	0,3	0,2

Как видно из таблицы 1 в РФ налоговые доходы составляют примерно 75% доходов консолидированного бюджета. Именно поэтому вопросы налогообложения всегда были и остаются самыми важными и актуальными.

Важнейшим показателем, характеризующим роль налогов в жизни общества, является показатель налогового бремени (налоговой нагрузки, налогового гнёта).  Налоговое бремя исчисляется как отношение налоговой массы к базовому показателю, чаще всего, в процентах, реже в копейках на 1 руб. экономической базы. Чем выше налоговое бремя, тем меньше доходов остается у предприятий и населения для производственного, социального и личного потребления, а большая часть стоимости созданного продукта концентрируется у государства. И наоборот. «Чтобы поднять государство с самых низких ступеней варварства до вершин благосостояния, нужны лишь мир, лёгкие налоги и терпимость в управлении, всё остальное сделает естественный ход вещей,- писал А. Смит.

Налоговое бремя можно рассчитать на двух уровнях:

1). Налоговое бремя на макроуровне - это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества. Согласно этой методике, налоговое бремя (НБ) определяется как доля (в процентах) фактических налоговых поступлений в бюджетную систему (НП) в ВВП.

НБ = НП / ВВП x 100%, (1)

где НБ – налоговое бремя; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; ВВП – валовой внутренний продукт.

Развитие налоговой системы невозможно без учёта максимальной суммарной нагрузки на доходы. От величины налогового бремени зависит объём изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис.1).

Рис. 1 Кривая Лаффера. Форма I

Кривая показывает зависимость объема поступлений в бюджет от размера налоговой ставки. С увеличением налоговой ставки доходы бюджета сначала растут (до точки М), а потом начинают снижаться, что обусловлено снижением эффективности производства и постепенным его сворачиванием, либо уклонением от налогов. Точка m – соответствует размеру налоговой ставки, при которой поступления в бюджет будут максимальными. Если экономика находится в точке N снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки N к точке L , т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объём средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального дохода. Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер, то есть на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретно ставке начнётся снижение налоговых поступлений в бюджет.

По официальным данным Правительства РФ, которые нашли своё отражение в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период до 2015 и 2016 годов, налоговая нагрузка в России за 2012 год составила 34,5% и совпадает со средним уровнем налоговой нагрузки на экономику в странах - членах ОЭСР.

По словам президента Российского союза промышленников и предпринимателей Александра Шохина, сославшегося на исследование Всемирного банка, за 2012 год уровень налоговой нагрузки в России вырос с 47% до 54%. Это значительно превышает уровень налогового бремени в странах Европейского Союза (42,6%) и в целом в мировой экономике (44,7%).

Исследование данного вопроса будет продолжено в 4 параграфе этой темы.

2). Налоговое бремя на макроуровне (на уровне каждого налогоплательщика)

Общепринятой методикой определения налогового бремени для конкретного налогоплательщика - юридического лица является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (НП / В + ВД) x 100%, (2)

где НБ – налоговое бремя организации; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

Для налогоплательщика - физического лица данная формула будет иметь следующий вид:

НБ = (НП / Д) x 100%, (3)

где НБ – налоговое бремя физического лица; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; Д – доход физического лица.