Узгодження суми прибутку при калькулюванні повних і змінних витрат

Зміна у запасах готової продукції та незавершеного виробництва	Перехід
	від калькулювання повних витрат до калькулювання змінних витрат	від калькулювання змінних витрат до калькулювання повних витрат
Немає змін у запасах	Не потрібне коригування	Не потрібне коригування
Збільшення запасів	Вирахування різниці у прибутку	Додавання різниці у прибутку
Зменшення запасів	Додавання різниці у прибутку	Вирахування різниці у прибутку

Система калькулювання змінних витрат надає інформацію, необхідну для прийняття поточних рішень щодо оптимізації виробничої програми; ціноутворення; придбання чи вироблення комплектуючих виробів тощо.

Ця система калькулювання має як прибічників, так і критиків, оскільки в неї є і переваги, і недоліки.

Перевагами системи калькулювання змінних витрат є:

• звіти, складені на основі калькулювання змінних витрат, більшою мірою відповідають інтересам керівників підприємства, оскільки дають змогу приймати поточні рішення і здійснювати оцінку окремих підрозділів, регіонів, категорій замовників тощо;

• спрощується калькулювання собівартості продукції, а оцінка запасів здійснюється відповідно до поточних витрат, необхідних для виготовлення певних виробів;

• величина операційного прибутку перебуває у прямій залежності від обсягу реалізації.

Недоліками даної системи калькулювання вважають:

• для розподілу витрат на змінні і постійні потрібні додаткові розрахунки, які не завжди забезпечують точний результат;

• для прийняття стратегічних рішень необхідна інформація про повні витрати підприємства, що потребує додаткових витрат на розподіл постійних накладних витрат позасистемним шляхом;

• звітність підприємства, складена на основі калькулювання змінних витрат, не відповідає загальноприйнятим принципам підготовки фінансової звітності та вимогам податкової системи.

У практиці застосовують різні моделі калькулювання змінних витрат.

Проста модель калькулювання передбачає віднімання змінних витрат з доходу від продажу для отримання показника маржинального доходу.

Сегменти

В Україні П(С)БО 16 "Витрати" передбачено комбінацію повного калькулювання фактичних змінних витрат і нормально постійних витрат. Це зумовлено тим, що для розподілу постійних загальновиробничих витрат використовують нормальну потужність, а інші виробничі витрати включають до собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) у сумі фактичних витрат (табл. 5)

Таблиця 5.

Методи калькулювання повних і змінних витрат

Методи калькулювання			Калькулювання фактичних витрат	Калькулювання нормальних витрат	Калькулювання бюджетних витрат	Калькулювання стандартних витрат
Калькулювання повних витрат	Калькулювання змінних витрат	Прямі виробничі витрати	Фактичні ціни х фактично витрачені ресурси	Фактичні ціни х фактично витрачені ресурси	Бюджетні ціни х фактично витрачені ресурси	Стандартні ціни Х нормативну кількість ресурсів на фактичний обсяг
		Змінні виробничі накладні витрати	Фактична ставка розподілу х фактичну базу розподілу	Бюджетна ставка розподілу х фактичну базу розподілу	Бюджетна ставка розподілу х фактичну базу розподілу	Бюджетна ставка розподілу х стандартну базу розподілу для фактичного обсягу
	Постійні виробничі накладні витрати		Фактична ставка розподілу х фактичну базу розподілу	Бюджетна ставка розподілу х фактичну базу розподілу	Бюджетна ставка розподілу х фактичну базу розподілу	Бюджетна ставка розподілу х стандартну базу розподілу для фактичного обсягу