6. Калькулювання собівартості продукції за видами діяльності (авс-метод).

Калькуляція витрат за видами діяльності теж належить до системи обліку витрат і калькулювання за повною собівартістю.

АВС-метод - новий підхід у менеджменті та обліку, пов'язаний з управлінням операціями, що відбуваються на підприємстві.

У більшості літературних джерел АВС-метод розглядають як інформаційну основу управління в гнучких організаційних структурах для реінжинірингу бізнес-процесів, а також прийняття управлінських рішень, які потребують максимально точного значення собівартості продукції.

Найдоцільніше використання АВС-методу для виробництв, в яких значну питому вагу займають накладні витрати.

Під час використання АВС-методу окремим об'єктом обліку витрат і калькулювання при обчисленні собівартості продукції на визначенні ефективності бізнес-процесів є операції. Відповідно до цього методу підприємство розглядають як набір тих операцій, які визначають специфіку його діяльності.

Традиційна система калькулювання базується на тому, що продукція споживає ресурси. На відміну від неї, калькулювання на основі діяльності базується на тому, що продукція виготовляється внаслідок здійснення конкретних процесів (операцій), а процеси споживають певні ресурси. Такий підхід зумовлений тим, що лише близько 15 % всього нормативного часу витрачається безпосередньо на процес виробництва, а решта — на операції (транспортування, збереження, контроль), які збільшують затрати, проте не збільшують цінності вибору.

Для калькулювання на основі діяльності всі операції поділяють на чотири групи:

1. операції на рівні одного виробу (зварювання, обточування);

2. операції на рівні партії виробів (налагодження устаткування, транспортуван­ ня продукції);

3. операції на рівні окремого виду продукції (дотримання технічних умов виробництва);

4. операції на рівні самого підприємства (управління, освітлення, опалювання).

Приклади взаємозв'язку між видом діяльності та фактором затрат.

Вид діяльності	Фактор затрат
Діяльність нарівні одиниці продукції
Розкрій матеріалів		машино-години
Обробка сировини		людино-години
Забезпечення виробництва (пара, лектроенергія)		кількість продукції
Діяльність нарівні партії виробів
Зберігання матеріалів		вага матеріалів
Складання графіка виробництва		кількість технічних стадій
Налагодження устаткування		кількість налагоджень
Діяльність нарівні виду продукції
Контроль якості		кількість (час) перевірок
Комплектація продукції		кількість деталей
Проектування виробництва		час проектування
Діяльність нарівні підприємства
Освітлення приміщень		кількість ламп
Навчання персоналу		час навчання
Утримання приміщень		площа приміщень

Р

Матеріальні цінності

Праця

Основні засоби

есурси

Центри постачання

Виробничі центри

Центри збуту

Центри затрат

Закупки

Доставка

Налагодження

Доставка

Продаж

Обробка

Операції

Кількість закупок

Кількість замовлень

Вартість реалізо-ваної продукції

Машино-години

Кількість налаго-

джень

Вартість закуплених матеріалів

База

розподілу

(фактор)

Продукція

Рис. 2. Калькулювання на основі діяльності (АВС-метод)

Накладні витрати, які мають спільний фактор витрат, об'єднуються в однорідні сукупності. При цьому накладні витрати, що традиційно вважались постійними, розглядаються як такі, що в довготривалому періоді змінюються зі зміною відповідних факторів.

Між виробами накладні витрати поділяються диференційовано, тобто для кожної сукупності витрат обирають відповідну базу (фактор розподілу), а потім розраховують величину цих витрат на одиницю фактору.

Принципові відмінності розподілу накладних витрат традиційної системи калькулювання та системи калькулювання на основі діяльності наведено на рис. З і 4.

Збільшення кількості центрів та баз розподілу в функціональних системах сприяє точнішому віднесенню накладних затрат за цільовими витратами.

Цільові витрати це будь-який вид діяльності, який вимагає відокремленого вимірювання витрат, понесених власне на його здійснення.

АВС-метод (коопераційне калькулювання) розглядається як інформаційне забезпечення управління операцій.

АВС-інформацію можна використати як для поточного управління, так і для прийняття стратегічних рішень. Однак калькулювання собівартості на основі цього методу - надзвичайно трудомісткий процес, що слід враховувати під час вибору того чи іншого методу.