2.4. Податкова служба як орган державного зовнішнього контролю за діяльністю підприємств
Податкова служба – це сукупність державних органів, які організовують і контролюють надходження податкових і окремих видів неподаткових платежів.
Статус Державної податкової служби в Україні, її функції і правові основи діяльності регулюються Законом України “Про Державну податкову службу в Україні”. Суб’єктом управління системою оподаткування в Україні є Державна податкова адміністрація. Вона складається з підрозділів, які здійснюють методичне управління і контроль за оподаткуванням. До обласного рівня відносяться податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі. До складу органів податкової служби входить також Податкова міліція.
Податкові перевірки можуть бути виїзними та камеральними (рис. 2.5). Повідомлення про проведення перевірки направляється підприємству виключно у разі проведення планової перевірки і не направляється у випадку проведення позапланової.
Рис. 2.5. Види перевірок, що здійснюються Державною податковою службою України
|
Камеральні перевірки належать до невиїзних документальних перевірок. Вони проводяться виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, що їх платник подав до податкової інспекції |
Метою камеральної перевірки є виявлення арифметичної або методологічної помилок у податкових декларація, звітах або інших документах, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів.
До особливостей проведення камеральних перевірок в порівнянні з іншими видами перевірок належать:
камеральна перевірка проводиться безпосередньо у податковій інспекції, і платник податків не зобов’язаний бути присутній при цьому;
при проведенні камеральної перевірки платник податків не зобов’язаний подавати жодних додаткових документів;
для камеральних перевірок не встановлено строкових обмежень;
Під час камеральної перевірки податківці можуть перевірити наступні питання:
чи правильно оформлено податкову декларацію (чи вказано всі необхідні реквізити, чи стоїть підпис тощо);
чи правильно здійснено арифметичні розрахунки, визначено суму податків та інших обов’язкових платежів до бюджету;
чи є право користуватися податковими пільгами, чи правильно застосовано податкові ставки;
чи узгоджуються показники податкової декларації з аналогічними показниками декларацій, поданих у попередні періоди;
чи вчасно подано податкову декларацію, чи повний комплект документів.
Виїзна податкова перевірка проводиться органами податкової служби за місцем знаходження платника податку.
Виїзні податкові перевірки поділяються на планові та позапланові (див. рис. 2.5).
|
Плановою виїзною вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків і зборів (обов’язкових платежів), яка передбачена планом роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка |
Планова перевірка проводиться не частіше одного разу на календарний рік за письмовим рішенням керівника Державної податкової інспекції, голови Державної податкової адміністрації з обов’язковим письмовим повідомленням про проведення планової перевірки (зразок 2.1) суб’єкта підприємницької діяльності за 10 днів до її проведення.
Зразок 2.1
Керівнику товариства з обмеженою відповідальністю “Онікс” Повідомлення № 00/00 Згідно з планом-графіком проведення документальних перевірок ДПІ у м. Житомирі та на підставі закону України від 4 грудня 1990 року № 509-XII “Про державну податкову службу в Україні” (зі змінами та доповненнями) з “01” березня 2006 р. по “21” березня 2006 р. проводитиметься виїзна планова перевірка ТОВ “Онікс” з питання дотримання податкового та валютного законодавства. У зв’язку з викладеним Вам необхідно, починаючи із зазначеного терміну, забезпечити надання всіх необхідних документів, що підтверджують дані податкових декларацій і розрахунків за податками та іншими обов’язковими платежами до бюджету та державних цільових фондів Начальник ДПІ __________ Петров П.В. МП (посада керівника податкового органу) (підпис) (П.І.Б.) |
Отже, виділимо ключові відмінності планової перевірки від інших:
вона планується заздалегідь. Для вибору суб’єктів господарювання розроблено чіткий порядок і методи відбору;
проводиться за місцезнаходженням підприємства або його підрозділу не частіше одного разу на рік;
для її початку необхідно мати письмове рішення керівника податкової інспекції (адміністрації), що проводить перевірку;
про проведення планової перевірки платника податків попереджують не пізніше, ніж за 10 днів до початку її проведення;
під час її проведення перевіряються сукупні показники господарської діяльності платника податків, а не окремі види податкових зобов’язань;
проводиться податковим органом разом з іншими контролюючими органами (органами ДКРС, Державної митної служби, Пенсійного фонду та органами фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування);
тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 робочих днів, а щодо суб’єктів малого підприємництва – 10 робочих днів.
Рис. 2.6. Порядок проведення планових перевірок органами ДПС
Від теорії до практики... |
У планах ДПС чільне місце відводиться тим підприємствам, де, на думку податківців, існує висока ймовірність ухилення від сплати податків або їх неправильного обчислення |
Підставами для включення до плану є:
збитки або високі суми відшкодування ПДВ;
у звітах зафіксовано, що витрати значно перевищують доходи;
здійснення зовнішньоекономічної діяльності;
користування податковими пільгами;
операції з підакцизними товарами.
План проведення перевірок ДПС включає три розділи:
а) перевірки суб’єктів господарювання – юридичних осіб;
б) перевірка банківських та інших фінансових установ;
в) перевірки суб’єктів господарювання – юридичних осіб.
Крім того, планові виїзні перевірки діяльності суб’єктів підприємницької діяльності повинні одночасно проводитись всіма контролюючими органами.
У разі неможливості проведення одночасної перевірки всіма контролюючими органами (відсутність умов праці для всіх перевіряючих, неможливість співпраці працівників суб’єкта підприємницької діяльності, що перевіряється, одночасно з усіма перевіряючими) перевірки проводяться у різні терміни, погоджені контролюючими органами із суб’єктом підприємницької діяльності.
|
Позапланова перевірка – це непередбачена жодними планами податкова перевірка |
Позаплановим перевіркам правильності сплати податків властиві такі ознаки:
вони не передбачені у планах роботи ДПС;
у законодавстві визначено вичерпний перелік підстав, які дають право ДПС на проведення таких перевірок;
тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна перевищувати 10 робочих днів, а щодо суб’єктів малого підприємництва – 5 робочих днів.
Позапланова перевірка проводиться у випадку:
встановлення фактів порушення суб’єктом підприємницької діяльності норм законодавства в результаті проведення зустрічних перевірок;
неподання суб’єктом підприємницької діяльності у встановлений строк документів обов’язкової звітності;
встановлення недостовірності даних в документах обов’язкової звітності;
подання суб’єктом підприємницької діяльності скарги про порушення законодавства податковими органами під час проведення планової чи позапланової перевірки;
виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з суб’єктом підприємницької діяльності;
платник податків подав декларацію з від’ємним значенням податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;
неподання суб’єктом підприємницької діяльності пояснень та їх документальних підтверджень на обов’язковий письмовий запит податкових органів протягом трьох днів з дня отримання запиту;
на платника ПДВ надійшла скарга від покупців, пов’язана з відмовою у видачі податкової накладної або з порушенням порядку її заповнення;
реорганізації (ліквідації) підприємства;
податковою міліцією відкрито оперативно-розшукову справу, у зв’язку з чим виникла потреба у проведенні позапланової перевірки.
Під камеральною перевіркою треба розуміти тільки таку перевірку, під час якої можуть бути встановлені арифметичні або методологічні помилки і яка проводиться без перевірки первинних документів.