2.2.2. Существенные и дополнительные элементы налогообложения
Элементы налогообложения являются важным моментом, способствующим наиболее полному раскрытию сущности налога. Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налоговой базы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения.
В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Выше представленные элементы можно отнести к существенным (обязательным), без определения которых налог не может считаться установленным. Группу существенных элементов отличает их универсальность и императивность.
Дополнительные элементы налогообложения детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма.
Схематично элементы налогообложения представлены на рисунке 2.7.
Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ, услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектов налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.
Рисунок 2.7. Элементы налогообложения
Налоговая база – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения.
Налоговый период – календарный год или иной период времени, применяемый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Относительно некоторых налогов налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период.
Порядок и сроки уплаты налогов – представляют собой законодательно установленные способы перечисления налогов получателю. Порядок и сроки уплаты налога в российском налоговом законодательстве устанавливаются применительно к каждому налогу при соблюдении общих правил, установленных в законе. В частности, при установлении порядка уплаты налога допускается возможность как их единовременной уплаты, так и уплаты в течение налогового периода предварительных (авансовых) платежей по результатам отчетных периодов с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода. Законодательством может предусматриваться возможность уплаты налогов как в наличной, так и в безналичной форме.
Сроки уплаты налога в зависимости от конкретных обстоятельств могут быть привязаны либо к фиксированным (конкретным) календарным датам, либо к истечению определенных периодов времени, исчисляемых годами, кварталами, месяцами, днями, либо к событиям или действиям, с которыми увязывается такая уплата налога.
Налоговая льгота – преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками.
Источник налога – резерв, используемый для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог – доход и капитал налогоплательщика.
Единица обложения – элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количественную или физическую характеристику) объекта налогообложения.
Налоговый оклад – дополнительный элемент, характеризующий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.
Отчетный период – это установленный законодательством срок, по истечении которого налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему органу предусмотренную законодательством отчетность по данному налогу.