2.2. Классификация налогов и элементы налогообложения

Основные термины и понятия

Классификация налогов, существенные элементы налогообложения, дополнительные элементы налогообложения.

Глоссарий к разделу

Единица обложения – элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количествен­ную или физическую характеристику) объекта налогообложения.

Источник налога – резерв, используемый для уплаты налога.

Классификация налогов – это обоснованное распределение нало­гов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации.

Налоговая база – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения.

Налоговая льгота – преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый оклад – дополнительный элемент, характеризующий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщиком с од­ного объекта налогообложения.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, применяемый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению.

Отчетный период – это установленный законодательством срок, по истечении которого налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему органу предусмотренную законодательством отчетность по данному налогу.

Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период.

Методические рекомендации для студента по изучению раздела

Цель: изучить классификацию налогов и элементы налогообложения.

Учебные вопросы:

1. Классификация налогов

2. Существенные и дополнительные элементы налогообложения.

Изучив раздел, студент должен:

знать:

классификацию налогов;

элементы налогообложения.

уметь:

различать существенные и дополнительные элементы налогообложения.

При освоении раздела необходимо:

изучить раздел 2 из учебного пособия, а также материал по данному разделу из других источников:

1.Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / С. П. Колчин. –2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011;

2.Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2012;

выполнить тест по разделу 2;

ответить на вопросы для самоконтроля.

2.2.1. Классификация налогов

Следует отметить, что классификация налогов имеет не только су­губо теоретическое, но и важное практическое значение. В приклад­ном аспекте классификация позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставления по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период.

Классификация налогов – это обоснованное распределение нало­гов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации. В основе каждой клас­сификации лежат определенные классифицирующие признаки.

На рисунке 2.6. представлены классифицирующие признаки и соответствую­щие им классификации налогов.

По методу взимания выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги, взимаемые не­посредственно с дохода или имущества налогоплательщика. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, налог на доходы физических лиц и другие.

Косвенные налоги – это налоги, взимае­мые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включае­мые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге ко­нечным потребителем. К группе косвенных налогов следует отнести налог на добавленную стоимость и акцизы.

Рисунок 2.6. Классификация налогов

По объекту обложения можно разграничить налоги: реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные.

Реальные налоги (имущественные) – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими опреде­ленным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Ресурсные (рентные) налоги – это налоги, взи­маемые в процессе использования ресурсов окружающей природ­ной среды, а рентными их называют также потому, что их установ­ление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Личные налоги – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. К данной группе налогов следует отнести налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

По принадлежности к уровню власти выделяют федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов устанавливается федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами и являются обязательными к уплате на соответствующей территории. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие муниципальными представительными органами.

Классификация налогов по субъекту уплаты носит в определенной степени условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется группа смешанных налогов, взимаемая одновременно с физических и юридических лиц.

В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых пла­тежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имуще­ства налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налого­вой базы).

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых пла­тежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы).

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогооб­ложения (налоговой базы).

По срокам уплаты выделяют срочные и периодические налоги. Срочные (их еще называют разовые) – это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из остав­шихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина. Пе­риодические (их еще называют регулярные или текущие) – это нало­ги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть календарный месяц, квартал или год.