Объект налогообложения налога на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов.
Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) являются базовым элементом объекта налогообложения и включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и/или имущественные права.
К внереализационным доходам относятся такие, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав и которые не указаны в ст. 249 и 251 НК РФ. Состав внереализационных доходов можно классифицировать по пяти основным группам:
1. Доходы, обусловленные использованием финансовых активов предприятия.
2. Доходы от операций, связанных с иностранной валютой.
3. Доходы от сдачи в аренду имущества и от предоставления для использования прав интеллектуальной собственности (если указанные виды деятельности не осуществляются налогоплательщиком на постоянной основе и такие доходы не определяются им как доходы от реализации).
4. Доходы от нецелевого использования безвозмездно полученного имущества и благотворительной помощи.
5. Доходы от прочих видов внереализационной деятельности.
Получающие доходы
от источников в РФ
Рисунок 2.18. Характеристика налогоплательщиков налога на прибыль организаций
Налоговое законодательство также предусматривает достаточно широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251НК РФ).
После определения полученных доходов налогоплательщик уменьшает ихна сумму произведенных расходов. Согласно ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Следует также учитывать, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В составе расходов, подлежащих вычету из суммы доходов, наибольший удельный вес приходится на расходы, связанные с производством и реализацией:
1. Материальные расходы (ст. 254 НК РФ).
2. Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
3. Суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ).
4. Прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).
Помимо расходов, связанные с производством и реализацией, в числе расходов, подлежащих вычету из суммы доходов, учитываются внереализационные расходы, к которым относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и/или реализацией, определяемые ст. 265 НК РФ.
Поскольку в большинстве случаев налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, важное значение имеет момент (метод) признания доходов и расходов. Согласно ст. 271-273 НК РФ для целей налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод (рисунок 2.19.).
Рисунок 2.19. Методы признания доходов и расходов
Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК РФ. Основная налоговая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20 % и не зависит от отраслевой принадлежности налогоплательщика. Налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет в размере 2 % и в бюджеты субъектов РФ – в размере 18 % (законами субъектов РФ ставка 18 % может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом не может быть ниже 13,5 %2). Помимо этого, предусматриваются специальные ставки налога (ст.284 НК РФ) для отдельных видов дохода (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций и т.п.). По таким видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет (рисунок 2.20.).
Рисунок 2.20. Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций