Объект налогообложения

В соответствии со ст.146 НК РФ, объектом налогообложения признаются следующие операции, схематично представленные на рисунке 2.10.

Рисунок 2.10. Объект налогообложения НДС

Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и соответственно не могут служить объектом обложения НДС (рисунок 2.11).

Рисунок 2.11. Перечень операций, которые не могут служить объектом обложения НДС

Налоговая база. Порядок определения

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно.

При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг).

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В соответствии со ст. 162 НК РФ установлены виды полученных сумм денежных средств, увеличивающие налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав:

1. в виде финансовой помощи;

2. на пополнение фондов специального назначения;

3. в счет увеличения доходов;

4. иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

5. сумма возвратного депозита, полученная арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды;

6. сумма возмещения ущерба, полученная арендатором от суб­арендатора, который повредил арендуемое имущество;

7. процент (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализо­ванные товары (работы, услуги) облигациям и векселям;

8. процент по товарному кредиту.

Указанные денежные средства включаются в налоговую базу в том периоде, в котором получены², и только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), т.е. фактически являются частью выручки от продаж. Следо­вательно, по своей сути получение этих денежных средств является дополнительной операцией по реализации. Поэтому налогообложение этих сумм в части применения ставки НДС также зависит от порядка налогообложения основной операции.

Спецификой НДС является сложный состав его налоговой базы. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях организации или индивидуальные предприниматели могут выступать налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК РФ), т.е. у них возникает обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС.

Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении НДС. Согласно ст. 167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков, и моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.