Тема 10. Защита прав налогоплательщиков. Налоговые споры и их разрешение

Конституция Российской Федерации гарантирует защиту прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации. Каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещёнными законом (ст. 45 Конституции РФ).

В ст. 137 НК РФ каждому лицу предоставляется право обжалования актов налоговых органов и действий или бездействий их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействия нарушают его права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Постановлением Президиума ВАС РФ от 4 октября 2005 г. № 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта. Порядок обжалования, а так же порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган определены ст. 138 и 139 НК РФ.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подаётся в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подаётся до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путём подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Составной частью судебного порядка защиты прав налогоплательщиков является исполнение судебных решений. Общие правила исполнения судебных решений установлены Федеральным законом «Об исполнительном производстве», а особенности исполнения судебных решений по налоговым спорам регулируются НК РФ.

Тема 11. Федеральные налоги и сборы

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующего на всей территории РФ. Налоговый кодекс устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, региональный (субъектов РФ) и местный. Отнесение каждого вида налога к тому или иному уровню осуществлено исходя от объёма функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории РФ. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламентом Российской Федерации. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин могут устанавливаться и Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Кроме основной массы налогов в структуре федеральных налогов выделяются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования по Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Данная тема предусматривает изучение конкретных федеральных налогов и сборов, для чего следует рассмотреть все основные элементы, устанавливаемые ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

налоговые льготы и основания для их использования.