Тема 6. Налоговое обязательство и его исполнение

Главной обязанностью налогоплательщика является уплата налогов или сборов. В этой связи предоставляется необходимым рассмотреть возникновение, изменение и прекращение налогового обязательства. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои основания – самостоятельные юридические факты.

Налоговое обязательство прекращается по ряду обстоятельств: а) обстоятельства влекущие прекращение налогового обязательства изложенные в ст. 44 НК РФ, это уплата налога налогоплательщиком, ликвидация организации налогоплательщика, смерть налогоплательщика и возникновение иных обстоятельств; б) иные обстоятельства изложены в ст. 45, 46-48, 50, 51, 59, 74, 78 и 79 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольное (уплата налога), так и принудительное (взыскание налога). Под добровольностью понимается самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. Налоговое обязательство считается исполненным надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При этом налогоплательщик вправе уплатить налог досрочно. Пункт 2 ст. 45 НК РФ закрепил, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счёте в банке.

Надлежащее исполнение налогового обязательства предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объёме. Отдельно в законодательстве перечисляются и случаи когда обязанность по уплате налога не признаётся исполненной. Сумма налога не уплаченная в установленный срок, признаётся недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую задолженность налогоплательщика перед государством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налогового обязательства.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя согласно ст. 45 НК РФ производится в судебном порядке в трёх случаях; взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями всегда осуществляется в судебном порядке. Рассмотрение таких дел производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством (ст. 48 НК РФ).

Тема 7. Сроки уплаты и способы обеспечения уплаты налогов и сборов

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. В случаях когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает с даты получения налогового уведомления. В случае неисполнения налогового обязательства и выявления недоимки налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а так же об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Изменением срока уплаты налога признаётся перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий 1 год, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки заинтересованному лицу указаны в ст. 64 НК РФ, там же приводится и перечень оснований для их представления.

Инвестиционный налоговый кредит представляет такое изменение срока уплаты налога, при котором организации (при наличии соответствующих оснований) предоставляется возможность в течение определённого срока и в определённых пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Чаще всего он представляется по налогу на прибыль, а так же по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии оснований указанных в ст. 67 НК РФ.

Изменение срока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налога (сбора) либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога. Согласно ст. 72 НК РФ это залог имущества; поручительство; пеня; приостановка операций по счетам в банке; наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Применение залога и поручительства в сфере налогообложения ограничивается случаями изменения сроков исполнения налоговой обязанности, то есть отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Приостановление операций по счетам в банке представляет собой прекращение банком всех расходных операций по счёту налогоплательщика или налогового агента. Эта мера применяется для обеспечения исполнения решения о принудительном взыскании налога. Арест имущества – действие налогового органа с санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.