Оглавление

1. Теоретический вопрос: Учет финансовых вложений (понятие и классификация, оценка, учет доходов и расходов по финансовым вложениям, учет ценных бумаг) 3

2. Оформление счета 7

3. Составление бухгалтерских проводок 8

4. Составление хозяйственных операций к указанным проводкам 10

Список литературы 10

1. Теоретический вопрос: Учет финансовых вложений (понятие и классификация, оценка, учет доходов и расходов по финансовым вложениям, учет ценных бумаг)

Финансовые вложения - это активы по которым выполняются одновременно условия:

наличие документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).¹

Нормативная база по учету финансовых вложений изложена в Приказе Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".

Так согласно этого положения к финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Классификация финансовых вложений происходит по нескольким признакам:

- по назначению,

- по сроку,

- по участию в уставном капитале.

По назначению различают финансовые вложения, предназначенные для перепродажи и финансовые вложения, предназначенные для получения дохода по ним.

По сроку использования выделяют долгосрочные финансовые инвестиции со сроком использования более 1 года и краткосрочные финансовые вложения.

По участию в уставном капитале выделяют финансовые вложения с целью образования уставного капитала и финансовые вложения в долговые ценные бумаги.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения оценивают по первоначальной стоимости. В зависимости от способа поступления финансовых вложений в организацию отличается и способ первоначальной оценки:

- финансовые вложения, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат организации на их приобретение;

- финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, оцениваются в сумме денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, такие как ценные бумаги, признаются в текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

- финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Учет доходов по финансовым вложениям зависит от вида деятельности организации. Если организация профессиональный участник рынка ценных бумаг, то доходы от операций с ценными бумагами должны отражаться по счету 90 «Выручка». По всем прочим организациям доход по финансовым вложениям отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расходов по финансовым вложениям в части выдачи займов и обслуживания ценных бумаг в банке отражается в составе внереализационных расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Как уже упоминалось, одним из видов финансовых вложений являются ценные бумаги.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, акция, вексель, депозитный и сберегательный сертификат, приватизационные ценные бумаги и другие документы.²

Синтетический учет финансовых вложений, в том числе и ценных бумаг производится по счету 58 "Финансовые вложения". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Для учета ценных бумаг к счету 58 "Финансовые вложения" открывают субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).³

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Типовые проводки по учету ценных бумаг имеют вид:

1. Покупка ценных бумаг

Дт 58 «Финансовые вложения» Субсчет «Ценные бумаги»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности

Дт 58 «Финансовые вложения» Субсчет «Ценные бумаги»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.

2. Приобретение долговых ценных бумаг и получение по ним дохода

Дт 58 «Финансовые вложения» Субсчет «Ценные бумаги»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Отражена покупная стоимость долговых ценных бумаг на дату перехода права собственности.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Перечислены денежные средства в оплату долговых обязательств.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 58 «Финансовые вложения» Субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана сумма превышения покупной стоимости долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, надих номинальной стоимостью.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт91 «Прочие доходы и расходы» - начислен доход по долговым ценным бумагам в соответствии с условиями их обращения.

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получен доход по облигации за купонный период.

3. Продажа ценных бумаг

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 58 «Финансовые вложения» Субсчет «Ценные бумаги» - списана балансовая стоимость ценных бумаг при их погашении и продаже.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена задолженность покупателя (эмитента) ценных бумаг.

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от продажи или в погашение ценных бумаг.