Раздел I. Значение аудита

Глава 1. Новый взгляд на аудит

Последовательное реформирование бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное на интеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала, поставило задачу активного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Первый этап реформирования, начатый в 1998 г., позволил в значительной мере приблизить организацию бухгалтерского учета и составления отчетности в России к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Быстрое развитие аудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовой информацией, позволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Однако новые экономические условия и задачи, поставленные перед нашей страной на среднесрочную перспективу, определили необходимость дальнейшего взаимосвязанного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса возросла в связи с тем, что существенные изменения в этой области происходят в большинстве стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца XX - начала XXI века.

Значимость качества финансовой информации и единства методологий ее разработки становится важнейшим условием реализации интеграционных процессов, в которых происходит консолидация капитала субъектов хозяйствования разных стран. Расширение контактов российских банков с банковским мировым сообществом и повышение роли межбанковских кредитов стали предпосылкой ускоренного перехода коммерческих банков к составлению отчетности в формате международных стандартов (МСФО).

Многие корпоративные структуры уже несколько лет составляют консолидированную отчетность в формате МСФО и GAAP. Учитывая, что в настоящее время многие фондовые биржи при котировке ценных бумаг принимают отчетность, составленную в формате GAAP, ведется работа по сближению американских стандартов отчетности с международными.

Особо следует подчеркнуть, что сама система международных стандартов финансовой отчетности рассматривается специалистами как развивающаяся и адаптирующаяся к новым экономическим условиям. Поэтому международные стандарты финансовой отчетности в последние годы претерпели серьезные изменения. То же можно отметить и в отношении стандартов аудиторской деятельности, которые существенно изменены.

В этих условиях реформирование бухгалтерского учета и аудита в России можно рассматривать как объективно необходимый процесс развития, связанный с общим изменением экономического механизма управления, органично увязанный с его эволюцией в мировом сообществе.

Анализируя нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита в России, можно сделать вывод, что основные различия в методологии бухгалтерско-аудиторской деятельности уже сглажены; многие сохранившиеся отличия носят объективный характер, определяемый спецификой отраслевой структуры национального хозяйствования и правового поля России, а центр внимания в настоящее время следует перенести на обеспечение условий и организацию контроля над исполнением требований, определенных в нормативных документах.

Основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности сформулированы в Концепции, принятой в 2004 г. и определившей основные задачи дальнейшего развития бухгалтерского учета и аудита на среднесрочную перспективу.

В концепции впервые в качестве важнейшего требования к бухгалтерскому учету и аудиту определена их перспективная направленность на оценку не только достоверности сложившегося экономического положения организаций, но и на формирование мнения о возможности их развития в будущем. В этой связи аудитор, составляя заключение о достоверности отчетности, должен четко высказать свое мнение об экономической устойчивости организации, ее способности выполнить принятые обязательства в ближайшем периоде. Такой подход к оценке роли аудита предполагает изменение его направленности. В аналитические процедуры, используемые аудитором, должны быть введены прогнозные оценки, в частности прогнозирование финансовых показателей, характеризующих финансовые результаты и финансовую устойчивость организации.

Для обеспечения устойчивого экономического развития кроме аудита отчетности все большее внимание уделяется аудиту эффективности, при котором оценивается не только достоверность данных отчетности, но и рациональность выбранной учетной политики, использования ресурсов производства, инвестиций.

Если до недавнего времени аудит чаще всего связывали с расходованием бюджетных средств или использованием государственной собственности, что получило определенную реализацию в разработке специальной методики аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий, то в последние годы аудит эффективности становится центральным звеном в организации внутреннего аудита крупных корпораций. Причем результаты внутреннего аудита эффективности рассматриваются как база для принятия инвестиционных решений при распределении прибыли корпорации, для определения приоритетов развития различных подразделений. Ориентация учетного процесса и аудита на перспективу предполагает определение прогнозных значений основных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, что связано с развитием методик стратегического анализа и учета, оценки устойчивости развития организации.

При ориентации на перспективу развития объектом аудита должны стать документы, определяющие направления развития предприятия: инвестиционные проекты, бизнес-планы, предлагаемые организационные изменения и т.д. Это обеспечит превентивность аудита, который сможет не столько выявить недостоверность отражения в отчетности отдельных характеристик имущественного состояния и финансовых результатов, но и будет нацеливать на эффективное использование ресурсов.

При превентивной направленности аудита в значительной мере возрастет роль его консультационной составляющей, характерной для сопровождающих, а не последующих аудиторских проверок. Однако совершенно очевидно, что такой подход предполагает организацию контроля над качеством аудиторских проверок и взаимодействием аудиторских фирм с клиентами.

В этой связи, на наш взгляд, при реформировании аудита должны существенно расширяться его границы. Объектом независимого аудита должны стать не только данные финансовой отчетности и планов, но и организационные мероприятия, экономические и социальные проекты. В этом направлении сделано немало. Однако взаимосвязь различных направлений аудита до сих пор недостаточна. Между тем суть ее состоит в конечном итоге в обеспечении роста эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, что и определяет необходимость увязки вышеназванных направлений аудита с аудитом финансовых результатов деятельности аудируемого объекта.

При развитии аудита как профессиональной области деятельности очень важна отработка технологии аудита, что предполагает дальнейшее развитие аудиторских процедур по получению внешних и внутренних аудиторских доказательств. Такие процедуры базируются не только на основе обработки данных бухгалтерского учета и отчетности, применяемых аналитических процедур, но и на развитии социологических методов, когда при сборе аудиторских доказательств используются данные социологических опросов с последующей их обработкой.

В этой связи все большее значение приобретают эвристические методы анализа - экспертный, сценарный, метод аналогий и т.п.

Для обеспечения надежности выводов аудиторских проверок важно усиление роли аналитических процедур, включая методы моделирования. Реализации такого подхода будут способствовать новые программные продукты, появившиеся в России и за рубежом.

При расширении задач и направлений аудиторских проверок может быть значительно усложнена их процедура и возрастает трудоемкость. В этой связи все большее значение приобретает развитие методологии проведения аудита, в частности изменение соотношения предварительного этапа аудиторской проверки и проверки по существу.

Для повышения качества аудиторских проверок при их разумной трудоемкости важно на предварительном этапе оценить надежность системы внутреннего контроля аудируемой организации, риск внутрихозяйственной деятельности, существенность искажения показателей, характеризующих финансовое состояние организации, что может базироваться на современной методологии и методике проведения аудиторских проверок. Оценка надежности системы внутреннего контроля, выявление бизнес-процессов, связанных с повышенным риском, согласование уровня существенности и риска позволяют выделить те объекты, которые должны быть проверены по существу, определить рациональную выборку проверяемых объектов.

Важным фактором сокращения трудоемкости аудиторских проверок становятся разработка и контроль над исполнением стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменных, аудиторских объединений, федеральных, международных), методических рекомендаций и обобщение практики проведения аудиторских проверок.

Особое значение для укрепления имиджа бухгалтера и аудитора имеет соблюдение этического кодекса поведения, регламентация их отношений с менеджерами внутри организации и в аудируемом объекте.

Четкое соблюдение принципа независимости аудита, в том числе с позиций совместимости различных аудиторских услуг, контроль за которыми должен быть возложен на профессиональные аудиторские объединения, позволит обеспечить объективность суждений аудитора о достоверности данных отчетности.

Проводя прогнозные расчеты, бухгалтер непосредственно подключается к обоснованию управленческих решений, бизнес-планов и стратегии развития организации. Он выступает как эксперт, оценивая финансовую обеспеченность предложений, которые вносят менеджеры функциональных отделов, что обеспечивает их реальность. При таком подходе к работе бухгалтер становится членом команды менеджеров, их надежным экспертом и консультантом.

Расширение границ проведения аудиторских проверок, обеспечение высокого качества и последовательное совершенствование организации деятельности должно укрепить имидж аудиторской профессии, обозначить в аудиторе независимого эксперта, выступающего в определенной мере гарантом надежности информации, используемой участниками бизнес-процессов. В этом случае особое внимание должно быть уделено повышению квалификации аудиторов, укреплению корпоративной культуры аудиторских фирм и общественных аудиторских объединений.

Обобщая основные направления развития бухгалтерского учета и аудита в современных условиях, необходимо отметить, что их перспективы связаны с:

- расширением объектов аудита;

- усилением превентивной направленности аудита;

- ориентацией на оценку рациональности и эффективности развития аудируемых объектов;

- формированием современной научно обоснованной методологии бухгалтерского учета и аудита;

- совершенствованием стандартов аудиторской деятельности;

- повышением квалификации аудиторов и укреплением этических норм их деятельности.